Проценты директору по займу не облагаются НПД: Верховный суд обязал компанию удерживать НДФЛ

Верховный суд РФ разъяснил, с каких выплат удерживают НДФЛ с процентов директору, который дал деньги в долг своей компании. Проценты по займу не облагаются НПД, даже если директор зарегистрирован как самозанятый, а организация, которая их выплачивает, удерживает и перечисляет НДФЛ как налоговый агент. Это следует из определения Судебной коллегии по экономическим спорам от 24.10.2024 № 305-ЭС24-14436 по делу № А40-147367/2023. Новой нормы определение не вводит, оно разъясняет действующие правила.

Как директор перевёл проценты по договору займа на НПД

Генеральный директор был и единственным учредителем компании. Он заключил с ней два договора займа. По первому, от 31 октября 2019 года, передал 3 млн рублей на 60 месяцев. По второму, от 12 декабря 2019 года, ещё 1,25 млн рублей. Всего вышло 4,25 млн рублей, по обоим договорам ставка составляла 30% годовых.

До 2021 года компания при выплате процентов удерживала НДФЛ по ставке 13%. С 1 января 2021 года директор начал платить с процентов налог на профессиональный доход, и удерживать НДФЛ компания перестала. Ставка НПД по доходу, полученному от организации, составляет 6%, то есть налог уменьшился больше чем вдвое.

По итогам камеральной проверки инспекция доначислила компании 86 207 рублей НДФЛ и назначила штраф 4 310,35 рубля. Компания пошла в суд и выиграла в первой, апелляционной и кассационной инстанциях: суды исходили из того, что проценты по займу прямо не названы среди доходов, на которые НПД не распространяется.

Почему проценты по займу не объект НПД

Верховный суд с таким подходом не согласился. Если доход прямо не запрещён для НПД, это ещё не значит, что режим к нему применяется. Сначала устанавливают, что это за доход.

По Закону № 422-ФЗ объектом НПД являются доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав. Профессиональный доход там определён как доход от деятельности, при ведении которой человек не имеет работодателя и не привлекает работников. Налоговый кодекс определяет проценты как доход по долговому обязательству.

Заимодавец не оказывает заёмщику услугу, не выполняет для него работу и не продаёт имущественное право: он получает доход за то, что предоставил деньги. Суд назвал такие проценты пассивным доходом и сделал вывод: проценты по займу не являются объектом НПД.

Налоговый агент по займу: что это значит для компании

Раз НПД не применяется, проценты облагаются НДФЛ по общим правилам. Когда российская организация выплачивает физическому лицу проценты по договору займа, она выступает налоговым агентом: удерживает налог из выплаты и перечисляет его в бюджет.

Верховный суд отменил решения трёх нижестоящих судов и отказал компании в удовлетворении требований. Доначисленный НДФЛ и штраф пришлось платить компании, а не директору-самозанятому.

Какие доходы самозанятого могут облагаться НПД

Суд отдельно отметил, что статус самозанятого сам по себе не превращает любой полученный человеком доход в доход от профессиональной деятельности. Решает то, за что человек получил деньги:

• оплата за ремонт квартиры может быть объектом НПД;
• деньги за консультацию — тоже;
• при оказании услуги компании НПД возможно применить, если соблюдены остальные условия режима;
• проценты за то, что человек дал деньги в долг, имеют другую природу и под НПД не подпадают.

На практике это означает, что чек самозанятого на сумму процентов не освобождает компанию от обязанностей налогового агента.

Начисление процентов по договору займа в учёте

Учёт займов, процентов и расчёт налогов можно вести в онлайн-бухгалтерии СБИС.

Что делать

1. Составьте перечень выплат физическим лицам — плательщикам НПД, в том числе директору и учредителям, и отметьте среди них проценты по договорам займа.
2. По каждой выплате определите экономическую и правовую природу дохода: оплата товара, работы, услуги или имущественного права либо доход по долговому обязательству. Налоговый режим выбирайте уже после этого.
3. При выплате процентов по договору займа физическому лицу удерживайте НДФЛ и перечисляйте его в бюджет, даже если получатель зарегистрирован как самозанятый.
4. Для услуг, работ и консультаций от самозанятых проверьте, соблюдены ли остальные условия применения НПД.