Минфин: кто на УСН может отказаться от ставки НДС 5% или 7% досрочно

Минфин разъяснил, как применять исключение из правила о 12 кварталах для плательщиков УСН, выбравших ставки НДС 5% или 7%. Разъяснение дано в письме Минфина России от 23 июня 2026 г. № 03-07-15/53637 и касается тех, кто впервые перешёл на спецставки. Речь идёт о норме, действующей с 1 января 2026 года.

Общее правило: 12 кварталов на выбранной ставке

Плательщик УСН, выбравший ставку НДС 5% или 7%, обязан применять её не менее 12 последовательных налоговых периодов, то есть кварталов. Налоговый период по НДС — квартал, поэтому счёт идёт именно по кварталам, а не по календарным годам: отсчёт начинается с периода, за который впервые подана декларация по НДС с такой ставкой, и продолжается непрерывно.

Такая «связанность» выбором означает, что в течение трёх лет организация или ИП не может по своему желанию перейти на общий порядок исчисления НДС. Для учёта это принципиально: ставка и порядок формирования счетов-фактур фиксируются на длительный срок, и вся учётная политика по НДС строится исходя из этого.

В чём послабление

С 1 января 2026 года действует исключение, предусмотренное пунктом 9 статьи 164 НК РФ: плательщик УСН вправе отказаться от ставок НДС 5% или 7% раньше общего срока — в течение четырёх последовательных налоговых периодов с периода, за который впервые подана декларация по НДС с такой ставкой. То есть право на отказ действует в течение первых четырёх кварталов применения спецставки.

Минфин уточняет, кому именно доступна эта возможность. Она распространяется на плательщиков УСН, впервые начавших применять ставки 5% или 7% с 1 января 2026 года, а также на тех, кто перешёл на эти ставки в 2025 году, но по состоянию на 1 января 2026 года четырёхквартальный срок ещё не истёк. Иначе говоря — для перешедших в 2025 году важно, чтобы к началу 2026 года четыре квартала на спецставке не были пройдены.

Кого послабление не касается

Если у плательщика УСН, перешедшего на спецставку в 2025 году, четырёхквартальный период завершился до 1 января 2026 года, воспользоваться послаблением нельзя. Такой налогоплательщик остаётся в общем режиме: применять выбранную ставку 5% или 7% ему нужно не менее 12 последовательных кварталов.

Формально разъяснение не вводит новой нормы — это трактовка уже действующего правила. Но именно от периода, за который впервые подана декларация со спецставкой, зависит, есть ли у компании право на досрочный отказ, поэтому арифметику кварталов стоит проверить документально, а не по памяти.

Как это выглядит в работе бухгалтера

Практически проверка сводится к двум вопросам. Первый — было ли применение ставки 5% или 7% первым для этого налогоплательщика. Второй — за какой период впервые подана декларация по НДС с этой ставкой и сколько последовательных кварталов прошло с этого периода. Если, например, декларация со ставкой подана впервые за один из кварталов 2025 года и к началу 2026 года четыре квартала не прошли, исключение из пункта 9 статьи 164 НК РФ доступно. Оно также доступно при первом применении спецставки с 1 января 2026 года. Если же для перешедшего в 2025 году четыре квартала к этой дате уже прошли, остаётся общий срок в 12 кварталов.

Подтверждением периода начала применения ставки служит впервые сданная декларация по НДС с соответствующей ставкой. Удобно, когда вся история отчётности и первичных документов собрана в одном месте: электронная отчётность в ФНС позволяет поднять ранее отправленные декларации и сверить, за какой квартал спецставка была заявлена впервые.

Что делать

1. Определить, было ли применение ставки НДС 5% или 7% первым для организации или ИП.
2. Установить по декларации квартал, за который впервые была подана декларация по НДС со спецставкой.
3. Посчитать число последовательных кварталов с периода, за который впервые подана декларация по НДС с такой ставкой.
4. Если организация или ИП впервые начали применять спецставку с 1 января 2026 года либо в 2025 году и к 1 января 2026 года четыре квартала ещё не прошли — учесть право на досрочный отказ по пункту 9 статьи 164 НК РФ в течение четырёх последовательных налоговых периодов.
5. Если у перешедшего на спецставку в 2025 году четырёхквартальный срок завершился до 1 января 2026 года — планировать работу исходя из обязанности применять ставку не менее 12 последовательных кварталов.
6. Зафиксировать расчёт кварталов и реквизиты письма Минфина России от 23 июня 2026 г. № 03-07-15/53637 в учётных документах, чтобы обосновать выбранный вариант.

Смена порядка исчисления НДС влияет на договоры, цены и оформление первичных документов с контрагентами: меняются ставка в счетах-фактурах и порядок исчисления налога. Чтобы обновлённые документы уходили покупателям без задержек и расхождений, обмен ими стоит вести через электронный документооборот — так дата перехода и применённая ставка подтверждаются по каждому документу.