Минфин: доходы от патента не входят в лимит 2 млн рублей для освобождения от НДС

Минфин России разъяснил порядок расчёта лимита выручки для освобождения от НДС у предпринимателей, которые одновременно работают на общем режиме налогообложения и на патентной системе. Вывод ведомства: доходы от деятельности, переведённой на патент, в лимит не включаются. Новой нормы разъяснение не вводит — речь о применении статьи 145 НК РФ.

О каком освобождении идёт речь

Пункт 1 статьи 145 НК РФ даёт организациям и индивидуальным предпринимателям на общем режиме право получить освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, если выручка не превышает установленный лимит. Лимит составляет 2 000 000 рублей и считается за три предшествующих последовательных календарных месяца.

Ключевая особенность расчёта — «скользящие» три месяца. Это не квартал по календарю: каждый месяц в расчёт берутся три предыдущих месяца подряд. Поэтому контролировать показатель приходится не один раз в год, а системно, за каждые три последовательных месяца.

Что именно разъяснил Минфин

У предпринимателя, который совмещает ОСНО и ПСН, фактически два потока поступлений: по видам деятельности на общем режиме и по видам деятельности, на которые получен патент. По разъяснению Минфина, при определении суммы выручки для соблюдения лимита в 2 000 000 рублей предприниматель не учитывает выручку от реализации, полученную по деятельности на патенте.

Логика здесь следующая: освобождение по статье 145 НК РФ относится к обязанностям налогоплательщика на общем режиме, а патентная деятельность в этот расчёт не попадает. Для бухгалтера это означает, что раздельный учёт выручки по режимам нужен не только для расчёта налогов по каждому режиму, но и для корректного контроля «порога» по НДС.

Когда право на освобождение теряется

Пункт 5 статьи 145 НК РФ описывает утрату права на освобождение при превышении лимита выручки в течение льготного периода. Право на освобождение теряется с 1-го числа месяца превышения. То есть обязанность исчислять НДС возникает не с начала следующего квартала и не с момента, когда превышение заметили, а с начала того месяца, в котором показатель вышел за лимит.

Практический вывод: контроль лимита должен быть ежемесячным, а не постфактум по итогам отчётного периода. Если выручку по ОСНО и по патенту в учёте не разделять, легко получить искажение в обе стороны — либо преждевременно отказаться от освобождения, либо не заметить фактическое превышение по деятельности на общем режиме.

Как это выглядит в работе бухгалтера

Чтобы разъяснение применялось без ошибок, учёт поступлений удобно строить так, чтобы каждая операция сразу относилась к режиму: ОСНО или ПСН. Отдельная аналитика по видам деятельности из патента, отдельная — по остальной реализации. Затем по данным раздельного учёта на каждую отчётную дату рассчитывается выручка за три предшествующих последовательных календарных месяца только по общему режиму и сравнивается с лимитом 2 000 000 рублей.

Такой контроль проще вести в системе, где выручка разносится по режимам автоматически, а не пересобирается вручную из выписок. Для этого подойдёт онлайн-бухгалтерия и учёт: раздельный учёт доходов по ОСНО и ПСН настраивается один раз, после чего расчёт скользящего трёхмесячного показателя не требует отдельных таблиц.

Типичные ошибки в расчёте

• Суммирование всех поступлений ИП без разделения на ОСНО и ПСН — лимит «сгорает» быстрее, чем это следует из норм НК РФ.
• Расчёт лимита по календарным кварталам вместо трёх предшествующих последовательных календарных месяцев.
• Отсчёт утраты освобождения с начала квартала, а не с 1-го числа месяца превышения.
• Отсутствие первичных документов, которые однозначно относят реализацию к патентной деятельности.

Что делать

1. Проверить, разделены ли в учёте доходы по деятельности на ОСНО и по деятельности на патенте.
2. При определении суммы выручки для соблюдения лимита в 2 000 000 рублей не учитывать выручку от реализации, полученную по деятельности на патенте.
3. Настроить ежемесячный расчёт выручки за три предшествующих последовательных календарных месяца по деятельности на общем режиме.
4. Зафиксировать в учётной политике методику раздельного учёта и источник данных для расчёта лимита.
5. При превышении лимита начать исчислять НДС с 1-го числа месяца превышения и перестроить работу с документами: счета-фактуры и книги покупок и продаж удобнее вести через электронный документооборот, чтобы данные сразу попадали в учёт.
6. Свериться с составом и сроками деклараций по НДС — отправку отчётности обеспечивает электронная отчётность в ФНС.

Разъяснение Минфина не меняет размер лимита и порядок его расчёта, но снимает неопределённость для ИП, совмещающих режимы: патентная выручка в пороге 2 000 000 рублей не участвует.