Патент закрыт в середине года: как ИП пересчитать авансы по УСН за прошлые кварталы

Возможна такая ситуация: розничная торговля велась на патенте с наёмными работниками, а продажа имущества шла по УСН, где сотрудников не было. Патент заканчивается в августе, и с сентября все виды деятельности переходят на упрощёнку. В этой ситуации при заполнении декларации по УСН меняется размер вычета страховых взносов — и пересчитать придётся не только текущий период, но и авансовые платежи за предыдущие кварталы.

Почему затрагиваются уже закрытые кварталы

Налог по УСН считается нарастающим итогом с начала года. Это ключевой принцип: авансовые платежи за 1 квартал, полугодие и 9 месяцев — не самостоятельные платежи, а промежуточные расчёты одного и того же годового налога. В рассматриваемой ситуации это влияет на расчёт вычета страховых взносов за весь налоговый период, а не только за месяцы после окончания патента.

Наличие работников влияет на предельный размер вычета. Предприниматель без сотрудников уменьшает налог по УСН «Доходы» на страховые взносы без ограничения — вплоть до 100% исчисленной суммы. Как только появляются работники, вычет ограничивается 50% от суммы исчисленного налога. И поскольку в декларации признак наличия работников указывается за год в целом, ограничение распространяется на весь налоговый период.

Как это отражается в декларации

В Разделе 2.1.1 декларации по УСН в строке 102 указывается код «1» — признак того, что ИП является работодателем. По-другому декларацию заполнить не получится: отдельного кода для ситуации «работники были только часть года и только на патенте» в форме нет.

Далее авансовые платежи по итогам 1 квартала, полугодия и 9 месяцев пересчитываются с ограничением вычета в 50% от суммы исчисленного налога. Если этого не сделать, возникнет конфликт строк 020, 040, 070, 100 Раздела 1.1 и строк 140–143 Раздела 2.1.1 — то есть суммы к уплате по авансам не сойдутся с заявленными вычетами.

Аргумент в пользу полного вычета за «бездетные» периоды

Есть письмо Минфина от 01.07.2013 № 03-11-11/24966: оно разрешило уменьшать авансы на страховые взносы на 100% за те периоды, в которых не было работников. Формально это исключение работает именно так — за периоды без сотрудников ограничение в 50% не применяется. Но в рассматриваемом случае работники в рамках патентной деятельности у ИП были, а форма декларации не позволяет разделить «периоды с работниками» и «периоды без работников» внутри одного года. Отсюда и практический вывод: авансы пересчитываются с 50-процентным ограничением. Если налоговая начислит пени, их можно будет оспорить.

Что важно учесть в учёте

Пересчёт авансов — это не только цифры в декларации. На практике бухгалтеру предпринимателя приходится заново собрать данные о доходах по каждому отчётному периоду, сверить фактически уплаченные страховые взносы (в том числе взносы в размере 1% с доходов) и заново распределить их по периодам уплаты. Только после этого видно, какая часть вычета «сгорает» из-за ограничения и какая сумма авансов остаётся недоплаченной.

Чтобы такие пересчёты не превращались в ручную сверку по нескольким таблицам, расчёт налога и учёт взносов удобно вести в одной системе — например, через онлайн-бухгалтерию и учёт, где доходы, уплаченные взносы и суммы авансов связаны между собой и пересчитываются нарастающим итогом.

Что делать

1. Определить дату, с которой все виды деятельности переведены на УСН, и зафиксировать, в каких периодах года у ИП были наёмные работники.
2. Поставить в декларации по УСН код «1» в строке 102 Раздела 2.1.1.
3. Пересчитать авансовые платежи по итогам 1 квартала, полугодия и 9 месяцев, ограничив размер вычета 50% от суммы исчисленного налога.
4. Проверить, чтобы строки 020, 040, 070, 100 Раздела 1.1 не конфликтовали со строками 140–143 Раздела 2.1.1.
5. Собрать документы, подтверждающие уплату страховых взносов по каждому периоду, — они понадобятся при пояснениях.
6. Держать под рукой письмо Минфина от 01.07.2013 № 03-11-11/24966 как аргумент по периодам, в которых работников не было. Если налоговая начислит пени, их можно будет оспорить.

При электронной сдаче отчётности по УСН расхождения в разделах декларации видны инспекции сразу. Настроить корректную отправку и контроль форматов помогает электронная отчётность в ФНС: декларация проходит проверку до отправки, и арифметические конфликты между разделами выявляются заранее.

Отдельно стоит помнить: описанный порядок — это разъяснение, а не новая норма. Правила исчисления налога нарастающим итогом и ограничение вычета для работодателей действуют и сейчас, поэтому решение по декларации принимается уже по итогам текущего года.