Декларация по косвенным налогам: как отражать операции по товарам из СПОТ

УФНС по Ямало-Ненецкому автономному округу разъяснило, как заполняется декларация по косвенным налогам при ввозе товаров, включённых в систему подтверждения происхождения товаров (СПОТ). Разъяснение касается налогоплательщиков, которые импортируют из стран ЕАЭС прослеживаемые товары. Новая норма при этом не вводится: речь о применении формы, формата и порядка представления декларации, утверждённых приказом ФНС от 08.05.2026 № КЧ-1-3/299@.

О какой декларации и какой форме идёт речь

Приказом ФНС от 08.05.2026 № КЧ-1-3/299@ утверждены форма, формат и порядок представления декларации по косвенным налогам — НДС и акцизам — при импорте товаров из ЕАЭС. Код формы по классификатору — КНД 1151088. В разъяснении приведён порядок отражения операций по товарам, включённым в СПОТ.

Для импортёров из ЕАЭС это та самая отчётность, которая подаётся по факту принятия товаров на учёт и по которой затем заявляется вычет НДС. В разъяснении отдельно установлено требование о дословном совпадении РНПТ в Заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов и в книге покупок для заявления вычета.

Декларация по косвенным налогам при импорте: какие строки заполнять

Итоговые суммы собираются в двух разделах. В Разделе 1 (строка 030) показывается итоговая сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет в отношении фактически принятых на учёт товаров. В Разделе 3 (строка 030) — итоговая сумма акциза по фактически принятым на учёт подакцизным товарам.

Детализация идёт по каждому факту ввоза: сведения по НДС раскрываются в Разделе 2, по акцизам — в Разделе 5. То есть сначала заполняются «подробные» разделы по каждой партии, и только затем формируются итоги строк 030.

Прослеживаемые товары: РНПТ и единица измерения

Для прослеживаемых товаров идентификация партии осуществляется через регистрационный номер партии товара (РНПТ). В сведениях о товаре указываются количественная единица измерения, используемая в целях прослеживаемости, и количество товара именно в этой единице — а не только в той, что указана в контракте или отгрузочных документах.

Отдельное требование касается стыковки документов: сведения о РНПТ из Заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов должны дословно совпадать с данными, отражаемыми в книге покупок для заявления вычета. Поэтому сверять РНПТ удобнее до отправки отчётности, а не после. Выстроить такой маршрут документов помогает электронный документооборот: входящие документы от поставщиков из ЕАЭС и внутренние учётные записи хранятся в одном контуре, и номера партий не приходится переносить вручную.

Отражение ДОПП в декларации по косвенным налогам и раздел 4

Если по одной поставке оформлено несколько ДОПП, в Разделе 4 отражаются реквизиты каждого ДОПП, сумма исчисленного по нему налога (акциза) и сумма фактически внесённого обеспечительного платежа. Таким образом раздел 4 связывает документ, расчёт налога и внесённые деньги.

Отдельно разъяснён случай, когда фактический ввоз товаров, в отношении которых был оформлен ДОПП, не состоялся. Суммы обеспечительного платежа могут быть отражены в декларации при соблюдении условий:

• декларация представляется за налоговый период, в котором у налогоплательщика возникли обязанности по уплате налога в связи с ввозом, — то есть по факту принятия на учёт других товаров из этой или последующей партии;
• срок отражения — не позднее трёх лет с даты формирования ДОПП;
• сумма обеспечительного платежа, заявляемая к зачёту, не может превышать размер налога (акциза), фактически исчисленного и указанного в ДОПП на товары, ввоз которых не состоялся.

Из этих условий следует практический вывод: дата формирования каждого ДОПП и сумма исчисленного по нему налога — реквизиты, которые нужно хранить в учёте до момента зачёта, даже если поставка сорвалась.

Как это выглядит в работе бухгалтера

По каждой партии из ЕАЭС бухгалтер фиксирует дату принятия товаров на учёт, РНПТ, количество в единице прослеживаемости, реквизиты ДОПП и сумму внесённого обеспечительного платежа. Затем эти данные расходятся по разделам: 2 и 5 — по фактам ввоза, 4 — по ДОПП и платежам, 1 и 3 — итоговые суммы НДС и акциза. РНПТ в заявлении о ввозе и в книге покупок сверяются посимвольно, поскольку сведения должны совпадать дословно.

Когда импортных партий много, ручной перенос данных из одного документа в другой становится источником расхождений. Сократить его помогает электронная отчётность в ФНС с единым реестром сданных форм и контролем реквизитов перед отправкой.

Что делать

1. Проверить, что отчётность формируется по форме КНД 1151088, утверждённой приказом ФНС от 08.05.2026 № КЧ-1-3/299@.
2. Заполнить сведения по каждому факту ввоза: Раздел 2 — по НДС, Раздел 5 — по акцизам.
3. Показать итоги: в Разделе 1 (строка 030) — сумму НДС к уплате по фактически принятым на учёт товарам, в Разделе 3 (строка 030) — сумму акциза по подакцизным товарам.
4. Для прослеживаемых товаров идентифицировать партию через РНПТ, указать количественную единицу измерения, используемую в целях прослеживаемости, и количество в ней.
5. Сверить сведения о РНПТ из Заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с данными книги покупок — они должны совпадать дословно.
6. При нескольких ДОПП по одной поставке отразить в Разделе 4 реквизиты каждого ДОПП, сумму исчисленного по нему налога (акциза) и сумму фактически внесённого обеспечительного платежа.
7. Если ввоз по ДОПП не состоялся, отразить обеспечительный платёж в декларации за период, в котором возникла обязанность по уплате налога в связи с ввозом других товаров этой или последующей партии, уложиться в три года с даты формирования ДОПП и не заявлять к зачёту сумму больше исчисленной в ДОПП.