Утрата права на АУСН: НДС пересчитывают с первого числа месяца

ФНС России напомнила предпринимателям на автоматизированной упрощённой системе налогообложения, как определяется момент возврата к общим правилам. Право на АУСН прекращается не с даты обнаружения проблемы и не с начала следующего месяца, а с первого числа того месяца, в котором выявлено несоответствие требованиям режима. С этой же даты возникает обязанность исчислять и уплачивать НДС. Новой нормы здесь нет — это разъяснение действующего порядка.

Что именно разъяснила налоговая служба

Согласно ч. 6 ст. 4 закона № 17-ФЗ, право на применение АУСН утрачивается автоматически с начала календарного месяца, в котором выявлено несоответствие требованиям закона. Слово «автоматически» означает, что для прекращения режима не нужно ни заявления налогоплательщика, ни отдельного решения: сам факт несоответствия отбрасывает налогоплательщика к началу текущего месяца.

Отсюда следует и налоговое последствие: обязанность исчислять и уплачивать НДС возникает с первого числа того же месяца, когда допущено нарушение. Если несоответствие выявлено, например, 15 августа, НДС придётся восстанавливать с 1 августа, а не с 1 сентября. То есть операции первой половины августа, которые в момент совершения выглядели как операции на АУСН, задним числом попадают в периметр НДС.

Кого это касается

Разъяснение адресовано предпринимателям, применяющим АУСН. Этот режим рассчитан на небольшой бизнес и предусматривает ряд ограничений, среди которых — предельный размер дохода 60 млн рублей. Пока условия соблюдаются, налогоплательщик не ведёт расчёты по НДС. Как только одно из требований закона перестаёт выполняться, правовой статус меняется ретроспективно — с начала месяца.

Как это выглядит в работе бухгалтера

Ситуация неприятна прежде всего из-за разрыва между датой события и датой, с которой приходится считать налог. К моменту, когда несоответствие выявлено, часть месяца уже отработана: покупателям выставлены документы без НДС, расчёты проведены, чеки пробиты. После утраты права на режим эти операции нужно пересмотреть и привести в порядок — определить налоговую базу с первого числа месяца, оформить счёта-фактуры и выстроить учёт по общим правилам.

Отдельный вопрос — договоры. Цена, согласованная без НДС, после смены режима становится предметом переговоров с контрагентами: либо налог ложится на продавца внутри прежней цены, либо стороны корректируют условия. Чем позже обнаружено несоответствие, тем больше документов попадает в пересчёт.

Типичные осложнения

Основная сложность — несвоевременный контроль за условиями применения режима. Доход, численность, виды деятельности, структура расчётов проверяются по факту, а не по календарю: несоответствие может возникнуть в середине месяца и сразу отбросить срок возникновения обязанности по НДС к его началу. Второе осложнение — документооборот: исправленные и дополнительные документы нужно согласовать с покупателями, а для этого требуется налаженный обмен.

Инструменты для контроля и пересчёта

Чтобы смена режима не превращалась в ручной разбор каждой накладной, пригодится учётная система, которая считает выручку нарастающим итогом и позволяет переключить налогообложение по организации без потери истории операций. Такую задачу закрывает онлайн-бухгалтерия и учёт, а для быстрой рассылки корректировочных документов контрагентам — электронный документооборот с машиночитаемой доверенностью для подписантов. Сдача деклараций после перехода на общие правила обеспечивается электронной отчётностью в ФНС.

Что делать

1. Выписать для себя перечень требований закона № 17-ФЗ, которым нужно соответствовать, и закрепить ответственного за их проверку.
2. Отслеживать доход нарастающим итогом с ориентиром на предел 60 млн рублей и контролировать остальные условия режима не реже раза в месяц, а при росте оборотов — чаще.
3. При выявлении несоответствия сразу зафиксировать дату и определить первое число этого месяца как дату, с которой возникает обязанность по НДС.
4. Поднять все операции с первого числа месяца, определить налоговую базу и оформить документы с НДС.
5. Уведомить контрагентов и согласовать корректировку договорных условий и цены.
6. Перенастроить учётную систему и кассовое программное обеспечение на работу с НДС, чтобы дальнейшие расчёты шли по новым правилам.
7. Организовать сдачу отчётности по НДС в электронном виде и проверить, что у подписанта есть действующая подпись или доверенность.

Ключевой ориентир из разъяснения ФНС один: отсчёт ведётся не от даты обнаружения, а от первого числа месяца, в котором нарушение допущено. Чем раньше замечено несоответствие, тем меньший период придётся пересчитывать.