Кто такие аффилированные лица и почему их связи проверяют перед сделкой

Аффилированные лица — это лица, между которыми имеются отношения связанности. Наличие или отсутствие таких отношений, если закон связывает с ними правовые последствия, определяется в соответствии с законом: так это сформулировано в статье 53.2 ГК РФ. Проще говоря, аффилированность — не самостоятельное «клеймо», а юридический факт, который имеет значение только там, где на него прямо ссылается конкретная норма.

Для бизнеса это важно по практической причине: связи и подконтрольность участников сделки налоговая оценивает при проверке того, правомерно ли уменьшена налоговая база. Но сама по себе подконтрольность нарушением не является.

Что такое аффилированность и кого она касается

Статья 53.2 ГК РФ была введена Федеральным законом от 05.05.2014 № 99-ФЗ. Её конструкция отсылочная: если Гражданский кодекс или другой закон ставит правовые последствия в зависимость от отношений связанности (аффилированности) между лицами, то наличие или отсутствие таких отношений определяется в соответствии с законом. Отсюда следует простой порядок мышления: сначала находится норма, которая придаёт связанности значение, и только потом по указанным в законе правилам устанавливается, есть ли аффилированность.

Тема прямо затрагивает участников, руководителей и бухгалтерию ООО и других организаций, когда закон связывает с их связанностью правовые последствия. Отдельный круг — налогоплательщики, плательщики сборов, плательщики страховых взносов и налоговые агенты: на них распространяются правила статьи 54.1 НК РФ, введённой Федеральным законом от 18.07.2017 № 163-ФЗ. Пункт 4 этой статьи распространяет её положения на сборы, страховые взносы, их плательщиков и налоговых агентов.

В налоговом контексте с аффилированностью соседствует другое понятие — подконтрольность. Письмо ФНС России от 31.10.2017 № ЕД-4-9/22123@ говорит о юридической, экономической или иной подконтрольности участников, вовлечённых в налоговую схему. И здесь же содержится ключевая оговорка: обстоятельства подконтрольности сами по себе не могут служить основанием для вывода об умышленном характере действий налогоплательщика. Умышленное совершение налогового правонарушения определяется по пункту 2 статьи 110 НК РФ.

Как действовать, если связанность может иметь значение

1. Определить, ставит ли ГК РФ или другой закон правовые последствия в зависимость от отношений связанности между лицами в конкретной ситуации.
2. Установить наличие или отсутствие аффилированности в соответствии с законом — то есть по правилам той нормы, к которой ведёт отсылка статьи 53.2 ГК РФ.
3. Собрать и хранить сведения о контрагенте и его владельцах, чтобы связи участников сделки были видны до её совершения, а не после получения требования.
4. Перед уменьшением налоговой базы или суммы налога по сделке проверить одновременно два условия пункта 2 статьи 54.1 НК РФ: основной целью сделки не являются неуплата, неполная уплата, зачёт или возврат налога, а обязательство исполнено стороной договора либо лицом, которому исполнение передано по договору или закону.
5. Не уменьшать налоговую базу или сумму налога вследствие искажения сведений о фактах хозяйственной жизни, объектах налогообложения, бухгалтерском или налоговом учёте и отчётности — это запрещает пункт 1 статьи 54.1 НК РФ.

Нормы, на которые опирается разбор

Порядок применения пункта 5 статьи 82 НК РФ в редакции Федерального закона от 18.07.2017 № 163-ФЗ отдельно оговорён: его положения применяются к камеральным проверкам деклараций и расчётов, представленных после дня вступления закона в силу, а также к отдельным выездным проверкам, решения о назначении которых вынесены после этого дня.

Пример из практики

Организация закупила партию товара у поставщика, руководитель которого ранее был связан с её собственным участником. По итогам проверки инспекция обратила внимание на эти связи и на то, кто фактически исполнял обязательство по договору. Сама связанность претензией не стала: обстоятельства подконтрольности, как указывает ФНС, сами по себе не доказывают умысел. Решающим оказалось другое: покупатель сумел показать, что обязательство исполнил именно контрагент по договору, а основной целью сделки не была неуплата налога. Документы о проверке поставщика, собранные до заключения договора, помогли объяснить выбор партнёра.

Частые ошибки

• Считать аффилированность самостоятельным нарушением. Правовые последствия возникают только там, где закон связывает их с отношениями связанности, и определяются в соответствии с законом.
• Выводить умысел из факта связей. Обстоятельства юридической, экономической или иной подконтрольности сами по себе не служат основанием для вывода об умышленном характере действий налогоплательщика.
• Соглашаться с претензией только из-за подписи неустановленного или неуполномоченного лица в первичных документах: по пункту 3 статьи 54.1 НК РФ само по себе это не является самостоятельным основанием для признания уменьшения налоговой базы неправомерным.
• Отвечать за контрагента. Само по себе нарушение контрагентом законодательства о налогах и сборах тоже не является таким самостоятельным основанием.
• Опасаться претензии из-за выбора формы сделки: возможность получить тот же экономический результат в иных не запрещённых законом сделках сама по себе основанием не является.
• Путать ошибку в квалификации с искажением: при отсутствии доказательств умысла методологическая (правовая) ошибка сама по себе не может признаваться искажением для целей пункта 1 статьи 54.1 НК РФ. Принцип презумпции добросовестности налогоплательщика сохраняет силу.
• Забывать, что бремя доказывания лежит на инспекции: обстоятельства пункта 1 и факт несоблюдения условий пункта 2 статьи 54.1 НК РФ налоговый орган доказывает при проведении мероприятий налогового контроля, а в актах и решениях по результатам проверок обязан квалифицировать выявленные обстоятельства со ссылкой на конкретный пункт статьи 54.1 НК РФ.
• Проверять связи контрагента после подписания договора, когда переговорная позиция уже утрачена.

Как это решается в СБИС

Чтобы видеть владельцев, реквизиты, суды, долги и финансы контрагента до сделки, используют проверку контрагента по ИНН, ОГРН или названию в одном окне: данные берутся из государственных реестров — ЕГРЮЛ, ЕГРИП, судов, ФНС, Казначейства, Росстата, Роспатента и ЦБ, более 1 000 источников и сведения по 8 млн компаний, с поиском по странам СНГ и мобильным приложением. Проверка надёжности контрагента занимает несколько минут, а отчёт по методологии ФНС подтверждает должную осмотрительность перед налоговой; доступны выписки с подписью ФНС — для банка, суда и проверки. Подключение от 9 000 ₽, 9 000 ₽ в год; установка, настройка и обучение — бесплатно: подключим, настроим оценку под ваши правила и обучим сотрудников.