Как распознать фирму-однодневку до заключения сделки

Выражение «фирма-однодневка» в деловом обороте означает контрагента, который создаётся не для реальной работы, а для оформления документов по сделкам, которых фактически не было. Претензии налоговых органов к таким операциям строятся на статье 54.1 НК РФ: она запрещает уменьшать налоговую базу и сумму налога вследствие искажения сведений о фактах хозяйственной жизни и об объектах налогообложения и устанавливает условия, при которых по сделке можно учесть расходы и заявить вычеты. Поэтому проверять контрагента имеет смысл до подписания договора, а не после запроса пояснений.

О чём идёт речь и кого это касается

Правила статьи 54.1 НК РФ адресованы налогоплательщикам, плательщикам сборов и страховых взносов, а также налоговым агентам — то есть любой организации и предпринимателю, которые заключают сделки с контрагентами. Статья введена Федеральным законом от 18.07.2017 № 163-ФЗ, а порядок её применения ФНС описала в письме от 31.10.2017 № ЕД-4-9/22123@.

Пункт 1 статьи 54.1 НК РФ применяется, когда доказаны умышленные действия самого налогоплательщика: сознательное искажение сведений об операциях или объектах налогообложения, неправильное применение ставки, льготы или режима, манипулирование статусом налогоплательщика. Умысел определён пунктом 2 статьи 110 НК РФ: лицо осознавало противоправный характер своих действий или бездействия, желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий. Характерным примером искажения ФНС называет нереальность исполнения сделки сторонами — то есть отсутствие факта её совершения. Для такой квалификации налоговому органу необходимо доказать отсутствие самой операции и умышленные действия налогоплательщика.

При этом презумпция добросовестности налогоплательщика сохраняет силу. Если доказательств умысла нет, методологическая (правовая) ошибка сама по себе не признаётся искажением для целей пункта 1 статьи 54.1 НК РФ. Обстоятельства юридической, экономической и иной подконтрольности участников схемы могут свидетельствовать об умысле, но сами по себе основанием для вывода об умышленном характере действий служить не могут. Обстоятельства по пункту 1 и факт несоблюдения условий пункта 2 статьи 54.1 НК РФ налоговый орган доказывает в рамках мероприятий налогового контроля; расширения полномочий по сбору доказательств эта статья не вводит.

Что сделать перед сделкой с новым контрагентом

1. Проверить потенциального контрагента до подписания договора, а не после отгрузки или оплаты.
2. Убедиться, что юридическое лицо или ИП действительно зарегистрированы, а регистрационные данные совпадают с тем, что указано в договоре и счетах.
3. Сверить юридический адрес: не числится ли он массовым, есть ли у компании офис или производственная площадка.
4. Проверить достоверность адреса и контактов — дозвониться по указанным телефонам, сверить сайт и электронную почту с реквизитами.
5. Запросить уставные документы, лицензии и сертификаты и оценить, насколько представители готовы их показывать.
6. Сопоставить коммерческое предложение с рынком: цена значительно ниже обычной — повод разобраться, за счёт чего она получается.
7. Сохранить результат проверки в виде документа с датой, чтобы потом подтвердить осмотрительность на момент заключения сделки.

Подробнее о том, почему сверка контрагента окупается до сделки, — в материале о признаках неблагонадёжного контрагента.

Признаки и почему они настораживают

Пример из практики

Рассмотрим условную ситуацию. Производственная компания закупила партию комплектующих у нового поставщика по цене заметно ниже предложений остальных участников рынка. Договор подписали дистанционно, документы пришли сканами, адрес поставщика оказался адресом регистрации десятков организаций, телефон из счёта не отвечал, уставные документы представитель обещал прислать позже и не прислал. При проверке инспекция собирала доказательства того, что поставка в заявленном виде не исполнялась: у контрагента не было ни склада, ни транспорта, ни персонала. Покупатель смог представить только договор и счета-фактуры — ни одного документа, подтверждающего, что контрагента проверяли до сделки и что на тот момент о нём было известно. Спор свёлся к тому, какие именно обстоятельства установила инспекция и чем компания подтверждает реальность операции.

Частые ошибки

Проверка после сделки. Справка, сформированная в момент получения требования, не показывает, что было известно о контрагенте на дату подписания договора. Проверять и сохранять результат нужно до сделки.

Опора только на выписку о регистрации. Запись в реестре подтверждает факт регистрации, но ничего не говорит о судах, долгах, отчётности и связях компании.

Вера в цену. Предложение существенно ниже рынка оценивают не как удачу, а как вопрос, на который нужен внятный ответ от поставщика.

Отсутствие следов проверки. Устный разговор с менеджером и переписка в мессенджере — слабое подтверждение осмотрительности. Нужен документ с датой и составом проверенных сведений.

Разовая проверка постоянного партнёра. Адрес, руководитель, судебные дела и долги меняются, поэтому контрагентов, с которыми работают годами, пересматривают периодически.

Расчёт на то, что инспекция ограничится формальностями. Налоговый орган вправе доказывать обстоятельства пункта 1 статьи 54.1 НК РФ и несоблюдение условий пункта 2 в рамках мероприятий налогового контроля, указывая конкретные обстоятельства влияния на условия и результат экономической деятельности.

Как это решается в СБИС

В СБИС проверить контрагента по ИНН до сделки можно за несколько минут: компания ищется по ИНН, ОГРН, названию, адресу, телефону или имени владельца, а индекс надёжности собирается из фактов о регистрации, судах, долгах, отчётности и связях. Данные берутся из ЕГРЮЛ, ЕГРИП, судов и реестров госорганов — ФНС, Казначейства, Росстата, Роспатента и ЦБ, всего более 1 000 источников, сведения по 8 млн компаний. По итогам проверки формируется справка по компании или выписка с подписью ФНС, а отчёт по методологии ФНС подтверждает должную осмотрительность перед налоговой. Подключение от 9 000 ₽, 9 000 ₽ в год; базовую настройку и обучение сотрудников проводим бесплатно, оценку настраиваем под правила компании.