Переход с УСН на АУСН посреди года: декларацию по УСН всё равно сдают по итогам года

Организации и предприниматели, которые переходят с упрощённой системы налогообложения на автоматизированную УСН в течение календарного года, обязаны отчитаться по «обычной» упрощёнке в общеустановленные сроки — по итогам календарного года. На это обратило внимание региональное УФНС. Новой нормы не появилось: речь о разъяснении действующего порядка, установленного ст. 346.23 НК.

Что именно разъяснили налоговики

Смена режима внутри года не создаёт «укороченного» налогового периода для целей сдачи отчётности. Даже если фактически на УСН налогоплательщик работал только часть года — например, январь и февраль, а с марта перешёл на АУСН, — декларация по УСН представляется не досрочно, а в общий срок по итогам налогового периода, то есть календарного года. Именно такой порядок предусмотрен ст. 346.23 НК: декларация по УСН подаётся в общеустановленные сроки по итогам налогового периода.

Сроки сдачи стандартные:

• организации — не позднее 25 марта;
• индивидуальные предприниматели — не позднее 25 апреля.

Кого это касается

Разъяснение адресовано организациям и ИП, которые переходят с УСН на автоУСН в течение календарного года. Для них важны сразу две процедуры, которые не нужно смешивать: уведомление о смене режима — это одно действие и один срок, а декларация по УСН за год работы на упрощёнке — другое действие с собственным сроком.

Как уйти с УСН на автоУСН

Смена налогового режима проходит в уведомительном порядке. Организация или ИП направляет в налоговую уведомление об отказе от применения УСН и переходе на автоУСН — не позднее последнего дня месяца, предшествующего месяцу, с которого планируется переход. То есть при переходе, скажем, с 1 мая уведомление должно уйти до 30 апреля включительно.

Форма подачи — только электронная. Уведомление направляется через личный кабинет индивидуального предпринимателя или юридического лица либо через уполномоченный банк. Бумажный вариант в этой процедуре не предусмотрен, поэтому способ электронной подачи следует выбрать заранее.

Как это выглядит в работе бухгалтера

Практически задача распадается на два блока. Первый — закрыть «упрощённый» период: посчитать доходы (и расходы, если применялся объект «доходы минус расходы») за те месяцы, когда действовала УСН, сверить уплаченные авансовые платежи, сформировать декларацию и отправить её в срок 25 марта или 25 апреля в зависимости от организационно-правовой формы. Второй — вести учёт уже по правилам автоУСН с месяца перехода.

Простой числовой ориентир для самопроверки. Допустим, налог по УСН за отработанную часть года составил 90 000 ₽, а авансовыми платежами в течение года было перечислено 70 000 ₽. Тогда к доплате по декларации остаётся 20 000 ₽ — около 22% от начисленной суммы. Такая сверка «начислено — уплачено — остаток» помогает не потерять доплату из-за того, что режим уже сменился и текущие расчёты идут по другим правилам.

Типичные затруднения

Первое — попытка сдать декларацию по УСН сразу после перехода, «чтобы закрыть режим». По ст. 346.23 НК срок привязан к итогам налогового периода, а не к дате смены режима. Второе — путаница в сроках: 25 марта относится к юрлицам, 25 апреля — к ИП. Третье — опоздание с уведомлением: его срок истекает в последний день месяца перед месяцем перехода, и продлить его подачей документов на бумаге нельзя, поскольку предусмотрен только электронный канал.

Чем упростить отчётность и обмен с инспекцией

Поскольку уведомление о смене режима принимается исключительно в электронном виде, а декларация по УСН сдаётся в общий срок, стоит заранее выбрать способ электронной подачи — через личный кабинет или уполномоченный банк. Задачу решает электронная отчётность в ФНС, СФР и Росстат с контролем сроков и форматным контролем перед отправкой, а расчёт налога за «упрощённый» период и сверку авансовых платежей удобно вести в онлайн-бухгалтерии, где учёт и отчётность связаны между собой.

Что делать

1. Определить месяц, с которого планируется работа на автоУСН.
2. Направить уведомление об отказе от УСН и переходе на автоУСН не позднее последнего дня месяца, предшествующего месяцу перехода.
3. Отправить уведомление только в электронном виде — через личный кабинет ИП или юридического лица либо через уполномоченный банк.
4. Закрыть учёт по УСН на дату перехода: свести доходы и расходы, проверить уплаченные авансовые платежи.
5. Сформировать декларацию по УСН за календарный год и представить её в общеустановленный срок: организациям — не позднее 25 марта, ИП — не позднее 25 апреля.
6. Проверить возможность электронной подачи выбранным способом до наступления срока подачи.