Лимит дохода на ПСН для 2027 года: 15 млн руб., совмещение с УСН и что делать при превышении

Лимит доходов ПСН на 2027 год — 15 млн руб. ИП, у которого доход за 2026 год больше 15 млн руб., не вправе применять патент в 2027 году: он переходит на общий режим или на упрощёнку. Сам патент НДС не облагается; на упрощёнке НДС платят при доходе больше 20 млн руб. (Федеральный закон от 4 июля 2026 г. № 228-ФЗ), на общей системе — в общем порядке.

Лимиты установил Федеральный закон от 28 ноября 2025 г. № 425-ФЗ, изменения по ПСН действуют с 1 января 2026 года. Для патента на 2027 год берут доход за 2026 год, и сравнивать его нужно с 15 млн руб., а не с 20 млн руб., которые действуют в 2026 году. Если ИП совмещает патент и упрощёнку, лимит проверяют по сумме доходов обоих режимов.

Какие лимиты дохода установлены для ПСН

Закон № 425-ФЗ изменил подп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ. Эта норма ограничивает общую сумму дохода, при которой предприниматель вправе оставаться на патенте. Лимит снижается поэтапно:

• 20 млн руб. — за 2025 год и в течение 2026 года (до 2026 года действовал лимит 60 млн руб.);
• 15 млн руб. — за 2026 год и в течение 2027 года;
• в дальнейшем — не более 10 млн руб.

Для каждого года работают сразу два ограничения. Доход за прошлый год сверяют с одним порогом, а доход текущего года — с тем же порогом в течение года. Поэтому на право применять ПСН влияет и текущая выручка, и прошлогодняя.

Чтобы получить патент на 2028 год, доход за 2027 год должен уложиться в 10 млн руб. Закон говорит о доходе, который превысил лимит, то есть оказался строго больше него: при доходе ровно 15 млн руб. лимит соблюдён.

НДС при потере права на патент

Индивидуальные предприниматели на патенте не признаются налогоплательщиками НДС (ст. 346.43 НК РФ).

ИП, у которого доход за 2026 год больше 15 млн руб., в 2027 году применять патент не вправе и считается перешедшим на общий режим, а если он применял упрощёнку, — на УСН. НДС возникает при переходе на общую систему. На упрощёнке НДС платят при доходе больше 20 млн руб. — так установил Федеральный закон от 4 июля 2026 г. № 228-ФЗ «О внесении изменений в статью 145 части второй Налогового кодекса Российской Федерации».

В течение самого 2026 года для работы на патенте действует порог 20 млн руб. Поэтому доход, допустимый для ПСН в 2026 году, может превысить 15 млн руб., и тогда в 2027 году применять патент нельзя.

Доход за 2025 год и патент на 2026 год

Прошлогодний доход проверяют и для текущего года. Если ИП получил за 2025 год больше 20 млн руб., работать на ПСН в 2026 году он не может, даже если патент на 2026 год у него уже есть.

Совокупный доход: ПСН, УСН и несколько патентов

Доходы по всем патентам ИП складывают нарастающим итогом с начала года. Патент и упрощёнку считают вместе, независимо от того, применялись они параллельно или по очереди в течение года. Доходы на общей системе (ОСНО) в лимит ПСН не входят.

В лимит включают доходы от реализации по статье 249 НК РФ по видам деятельности на патенте; их учитывают в книге учёта доходов на ПСН. Поступления на расчётный счёт могут быть больше: в лимит входят только доходы по патентной деятельности.

Утрата права на патент внутри года

Если доход за 2026 год или в течение 2027 года превысил 15 млн руб., право на ПСН теряется не с даты превышения, а с начала налогового периода, на который выдан патент (для патента на весь год — с 1 января).

• Общий режим. ИП считается утратившим право на патент и перешедшим на общий режим с начала налогового периода, на который выдан патент. НДФЛ и НДС исчисляют по правилам общего режима как для вновь зарегистрированного ИП; НДФЛ уменьшается на налог, уплаченный по патенту.
• Упрощёнка. Если ИП применял УСН, налог по УСН исчисляют с начала налогового периода, на который выдан патент (для годового патента — с 1 января). Он уменьшается на налог, уплаченный по патенту.

Об утрате права сообщают заявлением в течение 10 календарных дней со дня, когда доход превысил лимит. Если право утрачено в 2027 году, по тому же виду деятельности вновь перейти на патент можно не ранее 2028 года.

Где можно ошибиться

• Сверять с лимитом только доход текущего года и не учитывать итог за прошлый год.
• Получить патент на 2026 год и применять его при доходе за 2025 год больше 20 млн руб.
• Ориентироваться в 2026 году только на порог 20 млн руб. и не учитывать, что для права на патент в 2027 году значим порог 15 млн руб. по итогам 2026 года.
• Не складывать доходы по всем патентам и по УСН: лимит проверяют по их сумме.
• Включать в расчёт доходы на ОСНО: в лимит ПСН они не входят.
• Считать доходом всё, что поступило на расчётный счёт: в лимит входят только доходы по патентной деятельности.

Куда переходить

• УСН. На упрощёнке в 2027–2029 годах НДС не платят при доходе до 20 млн руб. (Закон № 228-ФЗ). Затем порог снижается: 15 млн руб. с 2030 года и 10 млн руб. с 2031-го.
• АУСН. Доступна там, где регион ввёл эксперимент: до 5 работников и до 60 млн руб. дохода в год. Эксперимент идёт до 31 декабря 2027 года.

Учёт доходов предпринимателя

Чтобы видеть, сколько набралось дохода с начала года, и вовремя заметить приближение к лимиту, налоговый учёт ИП удобно вести в онлайн-бухгалтерии. Сервис загружает банковские выписки по расписанию через интеграцию с банком, а декларацию после перехода на упрощёнку можно сдать в ФНС из него же.

Что делать

1. Подсчитайте общую сумму дохода за 2025 год и сравните её с 20 млн руб.
2. Если доход за 2025 год больше 20 млн руб., учитывайте, что работать на ПСН в 2026 году нельзя, даже при полученном патенте.
3. В течение 2026 года следите, чтобы доход не превысил 20 млн руб.
4. В октябре–ноябре спрогнозируйте выручку за 2026 год.
5. Сложите доходы по всем патентам, а при совмещении — и по УСН. Доходы на ОСНО не включайте.
6. По итогам 2026 года сравните сумму с 15 млн руб. Именно этот порог решает, применять ли патент в 2027 году. Если сумма больше, патент в 2027 году применять нельзя: выберите УСН или общий режим.
7. Если выручка подходит к 15 млн руб., заранее продумайте переход на УСН.
8. В течение 2027 года контролируйте доход нарастающим итогом по порогу 15 млн руб., а в последующие периоды — по порогу 10 млн руб. При превышении подайте заявление об утрате права в течение 10 календарных дней.