Договор с самозанятым переквалифицировали в трудовой: уплаченный НПД не засчитывается в НДФЛ автоматически

Если переквалификация договора с самозанятым в трудовой всё же произошла, уплаченный исполнителем налог на профессиональный доход не засчитывается автоматически в счёт НДФЛ, который должен был удержать заказчик как налоговый агент. Это следует из определения Верховного суда по делу № А76-20897/2023 (№ 309-ЭС24-20306). Новой нормы нет — это разъяснение действующих правил. Оно касается заказчиков, которые работают с самозанятыми, в том числе с бывшими сотрудниками, их бухгалтеров и самих исполнителей.

Почему НПД не уменьшает НДФЛ заказчика

Верховный суд указал: переплата по НПД — это средства самозанятого. Зачесть её в счёт НДФЛ налогового агента автоматически нельзя. Налоговая реконструкция через такой зачёт в этом виде не допускается.

При этом пункт 10 статьи 226 НК РФ позволяет доначислить неудержанный налог самому налоговому агенту. Поэтому НДФЛ может быть доначислен заказчику: платит заказчик, а не исполнитель.

Когда договор с самозанятым признали трудовым

Статья 15 ТК РФ запрещает гражданско-правовые договоры, которые фактически регулируют трудовые отношения. Порядок признания таких отношений трудовыми установлен статьёй 19.1 ТК РФ, и неустранимые сомнения толкуются в пользу трудовых отношений. Бремя доказывания реального подряда ложится на заказчика.

На трудовые отношения указывают:

• фиксированные выплаты дважды в месяц равными суммами;
• график и режим работы;
• рабочее место и оборудование заказчика;
• подчинение руководителю заказчика;
• акт без измеримого результата.

Сведения о работе с самозанятыми ФНС передаёт в межведомственные комиссии по противодействию нелегальной занятости — это предусмотрено статьёй 67 закона № 565-ФЗ.

Бывшие сотрудники: правило двух лет

По пункту 8 части 2 статьи 6 закона № 422-ФЗ доходы от услуг заказчику, который был работодателем исполнителя менее двух лет назад, не признаются объектом НПД. Если вчерашний сотрудник перешёл на самозанятость и продолжает работать на ту же компанию, эти выплаты под налог на профессиональный доход не подпадают.

Сколько стоит переквалификация самозанятых в трудовые отношения: расчёт

Возьмём пример: заказчик 11 месяцев платил 4 исполнителям по 80 000 рублей. Всего выплачено 3 520 000 рублей.

• НДФЛ по ставке 13 процентов — 457 600 рублей.
• Страховые взносы по ставке 30 процентов — 1 056 000 рублей.
• Штраф по статье 123 НК РФ за неудержание налога — 20 процентов, то есть 91 520 рублей.
• Штраф по статье 122 НК РФ за неуплату взносов — 20 процентов, то есть 211 200 рублей.
• Административный штраф по части 4 статьи 5.27 КоАП РФ — в судебной практике для организаций встречаются суммы от 50 000 рублей.

В сумме — около 1 866 000 рублей. Исполнители за тот же период уплатили НПД по ставке 6 процентов — 211 200 рублей. Рассчитывать уменьшить итог примерно на 200 тысяч рублей за счёт этого налога не получится. «Разницы не будет. Будет полная сумма».

Что можно сделать с переплатой по НПД

Распорядиться переплатой по НПД может только сам самозанятый — по своему заявлению в налоговую. Если отношения с исполнителем уже прекращены, получить от него такое заявление реалистично далеко не всегда.

Что делать

1. Проверьте каждого исполнителя: был ли он у вас в трудовых отношениях за последние два года.
2. Уберите из документов и из фактической работы признаки трудовых отношений: равные выплаты дважды в месяц, график, рабочее место и оборудование компании, подчинение вашему руководителю, акты без измеримого результата.
3. Соберите доказательства реального подряда: заявки, акты с конкретным объёмом и сроками, переписку о согласовании результата, подтверждение, что у исполнителя есть другие заказчики. Заявки и акты удобно подписывать с самозанятыми через электронный документооборот: исполнитель подписывает документ по защищённой ссылке, ему нужна только электронная подпись.
4. Если НДФЛ уже доначислен, получите от каждого исполнителя заявление в налоговую о переплате по НПД либо закладывайте уплату доначисленного НДФЛ в полной сумме.
5. Оценивайте риск на трёхлетнем горизонте, а не только по текущему году.
6. Перед решением сверяйтесь с первоисточником: текстом нормы и карточкой дела.