Как проходит камеральная налоговая проверка и сколько она длится

Камеральная налоговая проверка — это проверка, которую налоговый орган проводит по месту своего нахождения на основе представленной декларации (расчёта), документов налогоплательщика и других имеющихся у инспекции документов о его деятельности. Общий срок проверки — три месяца со дня представления декларации (расчёта). Специальное решение руководителя налогового органа для начала проверки не требуется (пункты 1 и 2 статьи 88 НК РФ).

Что такое камеральная проверка и кого она касается

Основание камеральной проверки — сама сданная отчётность. Инспекция не выезжает к налогоплательщику: она работает с декларацией или расчётом, приложенными документами, а также с иными сведениями о деятельности налогоплательщика, которые уже есть в её распоряжении. Отдельным основанием служит заявление, предусмотренное пунктом 2 статьи 221.1 НК РФ.

Под камеральную проверку попадают:

• налогоплательщики, представляющие налоговые декларации и расчёты, — в том числе расчёты по страховым взносам;
• иностранные лица, состоящие на учёте по пункту 4.6 статьи 83 НК РФ и представляющие декларацию по НДС;
• физические лица, не представившие декларацию по НДФЛ по доходам от продажи или дарения недвижимости (подпункт 2 пункта 1 и пункт 3 статьи 228, пункт 1 статьи 229 НК РФ);
• управляющий товарищ инвестиционного товарищества, ответственный за ведение налогового учёта;
• налогоплательщики, в отношении которых проверку проводит уполномоченный налоговый орган — то есть инспекция, уполномоченная федеральным органом исполнительной власти по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Есть случаи, когда камеральная проверка не проводится или её основание исключено. Специальная декларация, представленная по Федеральному закону от 8 июня 2015 года № 140-ФЗ, приложения к ней и сведения из них не могут быть основой для камеральной проверки. При налоговом мониторинге проверка декларации или уточнённой декларации за период мониторинга не проводится — кроме случая досрочного прекращения мониторинга менее чем через три месяца со дня представления декларации (расчёта); тогда проверка проводится со дня, следующего за днём прекращения мониторинга (пункт 1.1 статьи 88 НК РФ).

Как проходит проверка: порядок действий

1. Налогоплательщик представляет декларацию или расчёт. С этого дня начинается отсчёт срока камеральной проверки.
2. Налоговый орган проводит проверку по месту своего нахождения на основе декларации (расчёта), представленных документов и иных имеющихся у него документов о деятельности налогоплательщика. Отдельного решения руководителя инспекции для этого не нужно (пункт 2 статьи 88 НК РФ).
3. Если проверку проводит уполномоченный налоговый орган, налогоплательщику направляют уведомление о проведении проверки — не позднее пяти дней с даты получения информации о том, что проверку проводит уполномоченный орган.
4. При проверке уполномоченным налоговым органом предусмотренные НК РФ документы, информацию, сведения и пояснения можно представить на выбор: либо в инспекцию, куда была сдана декларация (расчёт), либо в уполномоченный налоговый орган.
5. Если декларация по НДФЛ по доходам от продажи или дарения недвижимости не представлена в срок, проверка проводится по имеющимся у налогового органа документам и информации. Инспекция вправе потребовать представить необходимые пояснения в течение пяти дней (пункт 1.2 статьи 88 НК РФ).
6. Если до окончания такой проверки декларация по НДФЛ всё же представлена, текущая проверка прекращается и начинается новая — уже на основе поданной декларации. Ранее полученные документы и информация могут использоваться в новой проверке.

Отдельно отметим: для лиц, осуществляющих деятельность на отдельных территориях Курской области, течение сроков, связанных с камеральными проверками, приостановлено на 36 месяцев — это установлено постановлением Правительства РФ от 04.09.2024 № 1222.

Сроки камеральной проверки и штрафы: сводная таблица

Санкции по статье 119 НК РФ не применяются в отношении мобилизованных лиц и организаций, в которых такие лица являются руководителями и одновременно единственными участниками, — это установлено постановлением Правительства РФ от 20.10.2022 № 1874. Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ предусматривает прекращение возникшей за налоговые периоды 2022–2024 годов обязанности по уплате налогов, пеней и штрафов по статье 119 НК РФ в части правонарушений, связанных с дроблением бизнеса, при добровольном отказе от таких схем в 2025 и 2026 годах.

Пример из практики

Организация сдала декларацию и сочла, что проверка её не затронет: никакого решения инспекции о начале контроля не поступало. Между тем камеральная проверка уже шла — она началась со дня представления декларации и проводилась уполномоченными должностными лицами без специального решения руководителя налогового органа. Позже компания получила уведомление о том, что проверку проводит уполномоченный налоговый орган, и у бухгалтера возник вопрос, куда направлять пояснения. НК РФ оставляет выбор: их можно представить и в инспекцию, куда сдавалась декларация, и в уполномоченный налоговый орган.

Другой случай — физическое лицо, продавшее недвижимость и не подавшее декларацию по НДФЛ. Отсутствие декларации не остановило контроль: проверка была проведена по имеющимся у налогового органа документам и информации, а у налогоплательщика запросили пояснения. Когда декларация всё же была представлена до окончания проверки, начатая проверка прекратилась и началась новая — на основе сданной декларации, причём ранее полученные документы могли быть использованы и в ней.

Частые ошибки

• Ждать «официального начала» проверки. Камеральная проверка не требует специального решения руководителя инспекции и начинается со дня представления отчётности.
• Считать трёхмесячный срок универсальным. Для декларации по НДС иностранного лица, состоящего на учёте по пункту 4.6 статьи 83 НК РФ, срок проверки — шесть месяцев.
• Полагать, что несданная декларация избавляет от проверки. По доходам от продажи или дарения недвижимости проверка проводится по имеющимся у налогового органа данным, а штраф по статье 119 НК РФ исчисляется за каждый полный или неполный месяц просрочки.
• Игнорировать запрос пояснений при проверке по неподанной декларации по НДФЛ: НК РФ отводит на них пять дней.
• При налоговом мониторинге забывать про исключение: при досрочном прекращении мониторинга менее чем через три месяца со дня представления декларации камеральная проверка всё-таки проводится.
• Подавать уточнённую декларацию, не оценив последствий. Когда уточнёнка обязательна и в каких случаях она открывает путь к повторной выездной проверке, разобрано в материале об уточнённой декларации и повторной проверке.

Как это решается в СБИС

Проще не доводить дело до вопросов инспекции, чем объясняться потом. В СБИС отчётность заполняется с подсказками и проходит камеральную проверку по алгоритмам госорганов — до отправки, а не после отказа: ИП и ООО отправляют отчёты в ФНС, СФР, Росстат и другие ведомства через интернет из одного окна круглосуточно. Специалисты «АйТи Северо-Запад» подключают электронную подпись и МЧД, настраивают обмен и обучают бухгалтера; установка, настройка и обучение — бесплатно, подключение от 2 500 ₽ в год по акции. Оформить сдачу отчётности в ФНС и СФР через интернет можно в Санкт-Петербурге и Москве.