ФСБУ 9/2025: как считать выручку по длительным работам после отмены ПБУ 2/2008

С 2027 года ПБУ 2/2008 «Учёт договоров строительного подряда» утратит силу. Обязанность начислять выручку по длительным работам при этом не исчезает: пункты 18–25 ФСБУ 9/2025 требуют отражать её по мере передачи контроля над продукцией, если работы продолжаются более 12 месяцев. Изменение касается организаций, выполняющих работы по договорам, в том числе строительного подряда.

Что меняется, а что остаётся

Сейчас пункт 1 ПБУ 2/2008 обязывает отражать выручку, когда сроки начала и окончания работ по договору приходятся на разные отчётные годы. То есть достаточно самого факта перехода договора через 31 декабря. С 2027 года этот стандарт перестанет применяться, а критерий в ФСБУ 9/2025 сформулирован иначе — через продолжительность работ более 12 месяцев и передачу контроля над продукцией заказчику.

Практический вывод: по заказам длительностью более 12 месяцев на 31 декабря финансовый результат по этим работам и выручка, не подлежащая предъявлению заказчику, должны быть начислены. По заказам, которые длятся меньше 12 месяцев, но переходят на следующий год, такого начисления, судя по тексту стандарта, не требуется — эта оговорка и есть главное отличие от действующего порядка.

Как это выглядит в учёте

Фактические затраты на производство работ отражаются обычным порядком: Дебет счёта 20 Кредит счетов 10, 70, 69, 25 и т. д. Дальше нужна величина, которой у бухгалтерии нет — предполагаемый коэффициент рентабельности по заказу. Его источник не бухгалтерия, а производственная служба: справка с расчётом, утверждённая главным инженером или генеральным директором.

Пример. Работы ведутся 5 месяцев, коэффициент рентабельности по справке — 22,5%, накопленные затраты — 500 тыс. руб. Начисления на отчётную дату:

• Дебет счёта 46 (или 76) Кредит счёта 90.01 — 612 500 руб.;
• Дебет счёта 90.02 Кредит счёта 20 — 500 000 руб.;
• Дебет счёта 90.09 Кредит счёта 99 — 112 500 руб.;
• Дебет счёта 99 Кредит счёта 68.04 — 28 125 руб. (при ставке 25%).

Непредъявленная заказчику выручка показывается в балансе по строке 1260 «Прочие оборотные активы».

Когда коэффициент пересматривается

Рентабельность по длительному заказу уточняется по ходу работ, и начисленную ранее выручку приходится корректировать, в том числе в минус. Если, например, коэффициент снизился до 15% и расчёт даёт выручку 2 645 000 руб. против ранее признанной, корректировка отражается сторнирующей записью — Дебет счёта 46 (76) Кредит счёта 90.01 на отрицательную сумму (в примере — 155 000 руб.), затраты периода списываются Дебет счёта 90.02 Кредит счёта 20 — 300 000 руб., а убыток — Дебет счёта 99 Кредит счёта 90.09. Это не исправление ошибки, а поступление новой информации, поэтому пересчёт прошлой отчётности не требуется.

Налог на прибыль

Для целей налогообложения при методе начисления второй абзац пункта 2 статьи 271 НК РФ задаёт свой порядок отражения дохода: на 31 декабря доход тоже надо отразить. В пункт 1 статьи 272 НК РФ изменений не внесено и не планируется. Поэтому оптимально показать в налоговом учёте те же цифры, что и в бухгалтерском, — расхождений будет меньше.

Открытым остаётся вопрос по коротким переходящим заказам. Как налоговые органы отнесутся к тому, что по работам, начатым в ноябре 2027 года, результат которых передаётся заказчику в феврале-марте 2028 года, организация по состоянию на 31.12.2027 налогооблагаемую прибыль не начислит, пока неясно.

Чем помогает автоматизация

Расчёт непредъявленной выручки по каждому заказу, хранение справок о рентабельности и последующие корректировки удобнее вести там, где затраты по счёту 20 собираются в разрезе договоров. Такие расчёты и формирование строки 1260 баланса закрывает онлайн-бухгалтерия и учёт, а сдача самой отчётности с новыми показателями — электронная отчётность в ФНС.

Что делать

1. Разделить портфель договоров на заказы длительностью более 12 месяцев и менее 12 месяцев — от этого зависит, начислять ли выручку на 31 декабря.
2. Закрепить регламент: производственная служба передаёт в бухгалтерию справку с предполагаемым коэффициентом рентабельности, утверждённую главным инженером или генеральным директором.
3. Настроить учёт фактических затрат по заказам записями Дебет счёта 20 Кредит счетов 10, 70, 69, 25 и т. д.
4. Предусмотреть в учётной политике порядок начисления непредъявленной выручки, её отражение по строке 1260 «Прочие оборотные активы» и порядок корректировок при изменении коэффициента.
5. Синхронизировать бухгалтерские и налоговые данные, опираясь на второй абзац пункта 2 статьи 271 НК РФ.