Акт налоговой проверки пришёл спустя год: доначисления остаются в силе

Опоздание с составлением акта налоговой проверки само по себе не освобождает от доначислений: по п. 14 ст. 101 НК нарушение срока составления акта не отменяет доначисления. Это касается ИП, в отношении которых составлен акт и выявлена ошибка по страховым взносам. Новой нормы здесь нет — это разъяснение действующих правил, и опираться на него можно уже сейчас.

Почему просрочка акта не снимает суммы

Расчёт на то, что документ с нарушенным сроком «не считается», не работает. Ссылка на просрочку остаётся аргументом в возражениях и в жалобе, но сама по себе не обнуляет ни недоимку, ни штраф. Поэтому работу с актом стоит строить не вокруг одной процедурной претензии, а вокруг сути расчётов: проверять, действительно ли взносы недоплачены и в каком размере.

Период, который могут проверить, ограничен: срок давности по налоговой проверке — 3 календарных года, которые предшествуют году назначения проверки. Первое, что имеет смысл сопоставить, — попадают ли спорные суммы в этот интервал.

Сроки и суммы: что предусмотрено

Возражения на акт подаются в течение 1 месяца со дня получения акта — это срок из п. 6 ст. 100 НК. В возражениях указывают и на нарушение срока составления акта, и на несогласие с выводами по существу.

Штраф составляет 20% от суммы налога по ст. 122 НК. Полностью избежать штрафа не получится: освобождение от ответственности по ст. 81 НК действует только в том случае, если уточнённая декларация подана и налоги с пенями уплачены до обнаружения ошибки ФНС. Если ошибку уже нашли и оформили актом, эта опция закрыта.

Остаётся другой механизм. Если ИП доплатит недоимку и пени до вынесения решения, это могут учесть как смягчающее обстоятельство по ст. 112 НК. При наличии таких обстоятельств штраф снижают минимум в 2 раза по ст. 114 НК. Добровольная доплата до решения также показывает добросовестность и снижает риск доначисления пеней за более длительный период.

Условный пример расчёта

Цифры ниже — только для наглядности. Допустим, по акту начисленные взносы за проверяемый год составили 90 000 ₽, а платёжными поручениями и данными КУДиР подтверждается уплата 70 000 ₽. Спорной остаётся разница — 20 000 ₽, то есть около 22% от начисленной суммы. Штраф по ст. 122 НК считается от недоимки: 20% от 20 000 ₽. Если недоимку и пени перечислить до вынесения решения и заявить о смягчающих обстоятельствах, доплату могут признать смягчающим обстоятельством; при наличии таких обстоятельств штраф снижают минимум в 2 раза.

В работе бухгалтера это означает сплошную сверку: сопоставить каждое платёжное поручение с назначением платежа и периодом, поднять книгу учёта доходов и расходов, запросить сверку с ИФНС и убедиться, что суммы разнесены по нужным периодам. Расхождение может объясняться не отсутствием оплаты, а тем, что платёж учтён в другом периоде.

Как держать расчёты под контролем

Основная защита от подобных споров — порядок в первичных данных и сданных формах. Когда расчёты и отчёты формируются и отправляются из одной системы, а квитанции и подтверждения хранятся вместе с отчётностью, восстановить картину по любому году проще: электронная отчётность в ФНС и СФР даёт историю отправок и статусы приёма, а онлайн-бухгалтерия и учёт позволяет поднять начисления и платежи по взносам без ручного сбора документов из разных папок.

Что делать

1. Зафиксировать дату получения акта — от неё считается 1 месяц на возражения.
2. Подать возражения в течение 1 месяца со дня получения акта, указав на нарушение срока составления акта и на несогласие с выводами.
3. Восстановить документы по взносам: проверить платёжные поручения, КУДиР, провести сверку с ИФНС.
4. Сопоставить проверяемый период с 3 календарными годами, которые предшествуют году назначения проверки.
5. Если ошибка подтвердится — подать уточнённую декларацию и доплатить недоимку с пенями до решения.
6. Заявить о доплате как о смягчающем обстоятельстве по ст. 112 НК, чтобы штраф снизили минимум в 2 раза по ст. 114 НК.
7. Поучаствовать в рассмотрении материалов — дата указана в извещении.
8. Если решение не в вашу пользу — обжаловать его в УФНС в течение 1 месяца, затем в судебном порядке.