Неудержанный НДФЛ: как налоговому агенту отчитаться в 2026 году

Отдельной формы для сообщения о неудержанном НДФЛ нет: данные налоговый агент включает в расчёт 6-НДФЛ. Порядок действует с 2025 года и касается выплат в натуральной форме и материальной выгоды, когда денежных перечислений получателю нет или их не хватает для удержания налога. Крайний срок информирования инспекции — 25 февраля года, следующего за окончившимся налоговым периодом, то есть за 2025 год — до 25 февраля 2026 года.

Сначала — попытка удержать налог

Закон от 08.08.2024 № 259-ФЗ даёт агенту право удерживать НДФЛ с натуральных выплат и материальной выгоды из любых денежных перечислений получателю вплоть до 31 января года, наступающего за отчётным. Это значит, что январь следующего года остаётся рабочим запасом: если человеку начисляется зарплата, премия или иная денежная выплата, налог закрывается за счёт неё.

Срок информирования налоговой закреплён в п. 5 ст. 226 НК. Если на 31 января долг по налогу остался — инспекцию нужно уведомить. Если до 31 января налог удалось удержать, сообщать не требуется, и соответствующие поля расчёта и справки остаются пустыми.

Как это выглядит в расчёте 6-НДФЛ

Порядок заполнения сводится к трём действиям:

• накопительную сумму неудержанного налога с начала года показывают в поле 170 раздела 2 расчёта 6-НДФЛ;
• в разделе 4 приложения № 1 к 6-НДФЛ указывают величину дохода, с которого не удалось взыскать налог, и размер неуплаченного НДФЛ;
• получателю дохода направляют справку по форме приложения № 4 к Порядку (приказ ФНС от 19.09.2023 № ЕД-7-11/649@), а неудержанную сумму отражают в разделе 6 справки.

При формировании расчёта учитывают обновлённые перечни кодов, утверждённые приказом ФНС от 01.09.2025 № ЕД-7-11/757@: среди них коды доходов 1221, 1222, 1243, 2007 и коды вычетов 333, 334, 518; коды 1215 и 3020 аннулированы как устаревшие. Для граждан ЕАЭС — резидентов РФ ставки НДФЛ применяются по прогрессивной шкале — 13, 15, 18, 20 и 22%. Отдельное правило: доходы лиц, получивших статус иностранного агента, с 2026 года облагаются по максимальной ставке 30% — независимо от величины дохода и наличия резидентства.

Два ситуации из практики

Первая. Работник получил доход в натуральной форме в августе 2026 года, денежных выплат до конца января 2027 года не было. Налог не удержан — значит, сведения попадают в 6-НДФЛ, который сдают до 25 февраля 2027 года, а работнику выдают справку с заполненным разделом 6.

Вторая. Натуральный доход возник в ноябре 2026 года, а 12 января 2027 года бухгалтерия удержала налог из денежной выплаты. Так как налог удержан до 31 января 2027 года, обязанность уведомлять ИФНС не возникает, раздел 4 справки остаётся незаполненным.

Расчёт суммы — арифметика по ставке. С натурального дохода 20 000 руб. по ставке 13% налог составит 2 600 руб., с 15 000 руб. — 1 950 руб., с 8 000 руб. — 1 040 руб. Если часть удержана (например, 600 руб.), в поле 170 попадает остаток — 440 руб.

Что будет после уведомления и чем грозит молчание

Получив сведения, налоговая сама отправит получателю дохода уведомление на уплату. Человеку нужно будет перечислить НДФЛ до 1 декабря года, наступающего за тем, в котором был получен доход (п. 6 ст. 228 НК). Декларацию 3-НДФЛ с 2026 года подают по новой редакции, утверждённой приказом ФНС от 20.10.2025 № ЕД-7-11/913@.

Просрочка с подачей сообщения обходится в 200 руб. за каждую несданную справку (п. 1 ст. 126 НК). Если инспекция сама обнаружит, что налог не был удержан и об этом не сообщили, агенту грозит дополнительный штраф — 20% от суммы неуплаченного НДФЛ по ст. 123 НК. А если вовсе проигнорировать обязанность отчитаться по неудержанному НДФЛ за 2026 год, инспекция вправе не только оштрафовать, но и доначислить сумму налога на самого агента — вплоть до момента, пока уведомление не будет передано.

Контроль сроков без ручных напоминаний

Обязанность растянута на два периода: удержание — до 31 января, отчёт — до 25 февраля. Чтобы январская выплата не прошла мимо расчёта, удобно вести учёт натуральных доходов и матвыгоды в одной системе с формированием отчётности: электронная отчётность в ФНС проверяет 6-НДФЛ перед отправкой и фиксирует дату сдачи. Кадровые начисления и выдачу справок получателям дохода закрывает кадровый учёт.

Отдельно стоит учесть закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ — с 1 сентября 2026 года он даёт возможность подавать единое предварительное уведомление по НДФЛ и страховым взносам.

Что делать

1. Выявить доходы в натуральной форме и материальную выгоду за отчётный год и посчитать налог по применимой ставке.
2. Удерживать НДФЛ за счёт любых денежных перечислений получателю вплоть до 31 января года, наступающего за отчётным.
3. На 31 января зафиксировать остаток неудержанного налога по каждому получателю.
4. Если долг остался — внести накопительную сумму в поле 170 раздела 2 расчёта 6-НДФЛ.
5. Заполнить раздел 4 приложения № 1 к 6-НДФЛ: доход, с которого налог не взыскан, и сумму неуплаченного НДФЛ.
6. Сдать расчёт до 25 февраля года, следующего за налоговым периодом (за 2025 год — до 25 февраля 2026 года).
7. Выдать получателю дохода справку по форме приложения № 4 к Порядку, отразив неудержанную сумму в разделе 6.
8. Проверить коды доходов и вычетов по приказу ФНС от 01.09.2025 № ЕД-7-11/757@ до формирования расчёта.