Утрата права на УСН: Минфин разъяснил порядок уплаты авансов по налогу на прибыль

Минфин России в письме от 14.09.2026 № 03-03-07/80572 уточнил, в каком порядке организация платит налоги, в том числе авансовые платежи по налогу на прибыль, если она утратила право на упрощённую систему налогообложения и перешла на общий режим. Разъяснение касается плательщиков УСН, которые превысили лимит по доходам или нарушили иные ограничения режима. Новой нормы письмо не вводит — это толкование уже действующих правил Налогового кодекса.

С какого момента заканчивается упрощёнка

Согласно статье 346.13 НК РФ налогоплательщик утрачивает право на применение упрощённой системы налогообложения с 1-го числа месяца, в котором допущено несоответствие установленным требованиям, — например, превышен лимит по доходам или нарушены иные ограничения режима. Это означает, что переход на другой режим происходит задним числом по отношению к моменту, когда бухгалтер фактически обнаружил превышение: весь месяц, в котором произошло событие, пересчитывается уже по правилам нового режима.

На практике это выглядит так: выручка пробила лимит, допустим, в середине месяца, но доходы и расходы всего этого месяца нужно учитывать по правилам общего режима, а не делить период на «до» и «после».

Как считать налоги в первом периоде на новом режиме

Минфин указывает: суммы налогов при применении иного режима налогообложения исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. То есть бывший упрощенец стартует на общем режиме не как компания с многолетней историей платежей, а как новичок — с тех правил расчёта авансов, которые применяются при первом налоговом периоде.

Отдельно Минфин подчёркивает: такие налогоплательщики не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того месяца, в котором они перешли с УСН на иной режим налогообложения. Это логичное следствие ретроспективного характера утраты права: обязанность по ежемесячным авансам возникает за период, когда организация ещё считала себя плательщиком УСН.

Кто платит только квартальные авансы

Статья 286 НК РФ определяет круг организаций, которые ограничиваются квартальными авансовыми платежами по налогу на прибыль по итогам каждого квартала. Это организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем 15 миллионов рублей за каждый квартал, а также бюджетные и автономные учреждения. Если компания попадает в эту категорию, ежемесячные авансы внутри квартала ей платить не нужно — достаточно квартального платежа.

Поэтому после утраты права на УСН первый шаг — посчитать средние доходы от реализации за предыдущие четыре квартала и сопоставить их с порогом в 15 миллионов рублей за квартал. От результата зависит, будет ли у организации обязанность по ежемесячным авансовым платежам или она ограничится квартальными.

Что это меняет в работе бухгалтера

Смена режима в середине года означает пересборку учёта: доходы и расходы месяца перехода попадают уже в налоговую базу по прибыли, меняется состав и сроки отчётности. Объём деклараций и расчётов может вырасти, а сроки их сдачи — отличаться от привычного «упрощённого» календаря. Письмо Минфина не устанавливает требования по НДС, составу отчётности или оформлению документов, поэтому эти вопросы следует определять по правилам применяемого режима. Чтобы не потерять сроки при переходе на общий режим, удобно заранее настроить электронную отчётность в ФНС с актуальным набором форм и контролем сдачи.

Что делать

1. Зафиксировать месяц, в котором допущено несоответствие требованиям УСН: право на спецрежим утрачено с 1-го числа этого месяца.
2. Пересчитать доходы и расходы начиная с 1-го числа этого месяца по правилам нового режима налогообложения.
3. Исчислять и уплачивать налоги в порядке, предусмотренном для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных ИП.
4. Определить средние доходы от реализации за предыдущие четыре квартала: если они не превышали 15 миллионов рублей за каждый квартал, платить только квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль по итогам каждого квартала. Такой же порядок применяют бюджетные и автономные учреждения.
5. Учесть, что за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение месяца перехода с УСН на иной режим пени и штрафы не уплачиваются.
6. Перестроить учётную политику и регистры под новый режим, проверив порядок учёта налогов и оформления документов.

Учёт после смены режима

Переход с упрощёнки на общий режим затрагивает не только расчёт авансов, но и организацию учёта и обмен документами с контрагентами. Вопросы НДС, счетов-фактур, книг покупок и продаж письмо Минфина не разъясняет, поэтому их нужно оценивать по правилам нового режима применительно к операциям организации. Разобраться с новым объёмом операций помогает онлайн-бухгалтерия и учёт, где налоговый режим и связанные с ним формы настраиваются в одном месте, а электронный документооборот помогает организовать обмен документами с покупателями и поставщиками.