Ставка НДС 0% при УСН со спецставками 5% и 7%: когда её можно применить

УФНС по Амурской области разъяснило порядок применения нулевой ставки НДС теми упрощенцами, которые выбрали спецставки налога 5% или 7%. Такие компании и ИП тоже вправе применять ставку 0%, но только по ограниченному перечню операций и лишь при условии документального подтверждения. Новых норм разъяснение не вводит — речь идёт о толковании действующих правил главы 21 НК.

Кого касается разъяснение

Речь идёт об организациях и предпринимателях на УСН, которые платят НДС по специальным ставкам — 5% или 7%. Особенность этого режима в том, что спецставки применяются к реализации вместо общих, а входной НДС при этом не вычитается. Именно поэтому вопрос о нулевой ставке для таких налогоплательщиков требует отдельных пояснений: сам факт применения ставки 0% не меняет запрета на вычеты.

Упрощенцы, которые не выбрали спецставки и платят НДС по общим правилам, под это разъяснение не подпадают — для них действует обычный порядок.

По каким операциям возможна ставка 0%

Полный перечень операций, при которых упрощенец со спецставкой вправе применять нулевую ставку НДС, установлен подп. 1–1.2, 2.1–3.1, 7 и 11 п. 1 ст. 164 НК. Перечень закрытый: если операция в нём не названа, нулевая ставка к ней не применяется, а порядок налогообложения определяется с учётом характера операции.

Отдельно налоговая служба обращает внимание на экспорт в страны ЕАЭС. При таком вывозе ставка 0% применяется даже к тем товарам, которые по статье 149 НК освобождены от НДС. То есть освобождение по ст. 149 НК не отменяет применение нулевой ставки при экспорте в ЕАЭС.

Подтверждение нулевой ставки

Применение нулевой ставки НДС возможно лишь при условии документального подтверждения. Порядок подтверждения для упрощенцев со спецставками такой же, как и для налогоплательщиков на общем режиме: комплект подтверждающих документов собирается и представляется в налоговый орган по общим правилам.

На практике это означает, что бухгалтеру нужно заранее выстроить работу с документами по экспортным и иным «нулевым» операциям: отследить, чтобы контрактные и товаросопроводительные документы были в наличии и соответствовали данным декларации, а сведения об отгрузке совпадали с данными учёта. Если подтверждения нет, оснований для ставки 0% у налогоплательщика тоже нет.

Чтобы не терять документы по экспортным сделкам и не собирать их по контрагентам в последний момент, обмен удобнее вести в электронном виде — с фиксацией отправки и получения. Эту задачу закрывает электронный документооборот: документы по сделке хранятся в одном месте вместе с подписями и машиночитаемыми доверенностями.

Входной НДС к вычету не принимается

Ключевой момент разъяснения: упрощенцы со спецставками НДС не могут принимать к вычету входной НДС. Запрет действует и в том случае, когда приобретённые товары, работы или услуги использовались для производства экспортируемых товаров либо для работ, облагаемых по ставке 0%.

Иначе говоря, нулевая ставка для такого налогоплательщика не превращается в право на возмещение налога: она лишь означает, что НДС по самой операции не начисляется. Суммы входного налога к вычету не принимаются, а порядок их учёта разъяснение не устанавливает.

Типичные сложности в учёте

Первая сложность — правильно квалифицировать операцию. Нужно проверить, названа ли она в подп. 1–1.2, 2.1–3.1, 7 и 11 п. 1 ст. 164 НК, и не подменять нулевую ставку освобождением по ст. 149 НК: это разные правовые основания.

Вторая — не пытаться заявить вычет входного налога по «нулевым» операциям, рассчитывая на возмещение. Для спецставок 5% и 7% такой механизм не предусмотрен.

Третья — комплектность подтверждающих документов. Без них применить ставку 0% нельзя, поэтому сбор документов стоит планировать вместе с самой сделкой, а не по итогам квартала.

Что делать

1. Проверить, относится ли конкретная операция к перечню подп. 1–1.2, 2.1–3.1, 7 и 11 п. 1 ст. 164 НК.
2. По экспорту в ЕАЭС учесть, что ставка 0% применяется и к товарам, освобождённым от НДС по ст. 149 НК.
3. Собрать документы, подтверждающие право на нулевую ставку, применяя тот же порядок подтверждения, что и налогоплательщики на общем режиме.
4. Не принимать входной НДС к вычету — в том числе по покупкам, использованным для экспортируемых товаров и работ по ставке 0%.
5. Настроить учёт и распределение операций по ставкам 5%, 7% и 0% в онлайн-бухгалтерии, а декларации по НДС сдавать через электронную отчётность.

Разъяснение полезно тем, кто перешёл на спецставки НДС и впервые сталкивается с экспортными операциями: набор правил здесь отличается от привычной схемы «нулевая ставка плюс возмещение налога».