Неоформленные уборщицы на госконтрактах: кассационный суд оставил в силе только две трети НДФЛ, доначисленного ФНС

Арбитражный суд Центрального округа частично отменил доначисление НДФЛ и штраф предпринимателю, который платил неоформленным работникам. Суд признал доказанными выплаты 14 физическим лицам на 745 000 ₽, а остальные 386 000 ₽ инспекция подтвердить не смогла. Решение — постановление АС Центрального округа от 22.07.2026 № Ф10-1789/26 по делу № А48-4240/2025.

Суммы спора

Предпринимателю как налоговому агенту доначислили НДФЛ на основании ст. 226 НК РФ — 147 031 ₽. Суд отменил 50 180 ₽, в силе осталось 96 851 ₽.

Штраф по ст. 123 НК РФ за невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и перечислению налога суд тоже снизил: с 14 703,10 ₽ до 9 685 ₽. Отменено 5 018,10 ₽.

Кто и за что платил

ИП выполнял госконтракты по клинингу. Одним из заказчиков было УФНС по Орловской области, контракт с ним стоил 409 050 ₽. В штатном расписании значились шесть наименований должностей и 11 штатных единиц. Инспекция насчитала ещё 17 «теневых» работников с выплатами на 1 131 000 ₽.

Часть денег людям переводила дочь предпринимателя, у которой был свой статус ИП. Сведений о четырёх лицах, получавших от неё деньги, в её отчётности не было, а выплаты были связаны с работой по контрактам отца. Суд оценивал не способ передачи денег, а факт допуска к работе.

Длительные гражданско-правовые отношения допустимы, если фактически нет подчинения трудовому распорядку. Но работа по графику, получение инвентаря и пропускной режим в совокупности с контролем и характером оплаты могут быть расценены судом как трудовые отношения. Если трудовые отношения установлены, возникают и обязанности по взносам.

Какие доводы инспекции суд не принял

• 321 000 ₽ трём физлицам. Содержание госконтракта не подтверждало, что эти люди выполняли соответствующие работы.
• 65 000 ₽ — зарплата четырём лицам за полный ноябрь. Свидетелей допрашивали 16 ноября, получение денег за оставшуюся часть месяца инспекция не доказала.
• 45 000 ₽ одному физлицу. Свидетельница не назвала предпринимателя источником выплаты.
• 96 000 ₽ другому физлицу. Протокол допроса оформили с нарушением, других достаточных доказательств не нашлось.

Отсутствие подписи в протоколе само по себе необязательно разрушит всю доказательственную базу, если у инспекции есть другие надлежащие доказательства. В этом деле их не было.

Допрос до начала проверки

Уточнённый расчёт 6-НДФЛ за 2023 год предприниматель подал 22 мая 2024 года. Четырёх свидетелей инспекция допросила ещё 16 ноября 2023 года. ИП оспаривал эти показания, но суд довод отклонил: статья 90 НК РФ не запрещает получать свидетельские показания вне рамок уже назначенной налоговой проверки.

Для сравнения: в другом деле о клининге с 341 неоформленным работником суд подтвердил доначисления НДФЛ на 13,78 млн ₽ и страховых взносов на 31,81 млн ₽.

Что делать

Если пришли требования по неоформленным работникам, расчёт инспекции стоит разобрать по каждому человеку и каждой сумме: каждый рубль доначисленного НДФЛ должен быть обоснован.

1. Сверить работников, названных в протоколах, с лицами, которые выполняли работы по конкретным договорам.
2. Проверить, чем инспекция подтверждает источник выплаты, её размер и дату.
3. Посмотреть, подтверждены ли предполагаемые зарплатные выплаты банковскими документами, кассовыми сведениями или иными доказательствами.
4. Проверить оформление протоколов допросов по ст. 90 НК РФ, в том числе подписи о предупреждении об ответственности.
5. Найти периоды, за которые инспекция рассчитала доход, хотя работа или получение денег не доказаны.
6. Убедиться, что ФНС учла уже отражённые официальные выплаты и не начислила налог повторно.
7. При фактическом допуске к работе оформлять трудовой договор в установленный срок — как правило, три рабочих дня по ст. 67 ТК РФ.

Разобрать текст требования и подготовить ответ помогает электронная отчётность СБИС: сервис предлагает шаблон ответа и ведёт переписку с инспекторами. Оформить приём сотрудника в срок можно в кадровом учёте СБИС — при приёме он распознаёт паспорт и СНИЛС и заполняет документы.