Верховный Суд: снижение кадастровой стоимости само по себе не возвращает налог за прошлые годы

Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда РФ определением от 13.12.2024 № 306-ЭС24-15537 по делу № А55-28933/2023 отменила акты нижестоящих судов, которые поддержали компанию в споре о возврате переплаты по налогу на имущество после снижения кадастровой стоимости. Суд указал, что требовалось проверить сроки и правила единого налогового счёта. Разъяснение касается собственников коммерческой недвижимости, которые оспаривают кадастровую оценку и затем пытаются вернуть налог за прошлые годы.

Суть спора

Компания владела помещением площадью 177,6 кв. м. Кадастровая стоимость объекта составляла 9 144 206,75 рубля. В сентябре 2021 года собственник обратился за её пересмотром, и стоимость была снижена до 5 052 265 рублей — то есть с 9,1 до 5 млн рублей, больше чем на 4 млн рублей. Компания заявила уменьшение налога за периоды начиная с 2016 года.

После этого ООО «ЛИК-Сервис» пересчитало налог на имущество и заявило к возврату 165 724 рубля. Инспекция согласилась вернуть только 4 775 рублей, а в возврате остальных 160 949 рублей отказала. В деле фигурируют даты 9 марта 2022 года, 12 апреля 2022 года и 13 февраля 2023 года, а также переход на единый налоговый счёт с 1 января 2023 года.

Почему снижение стоимости не равно возврату денег

Оспорить кадастровую стоимость и вернуть налог — это не одно и то же. Пересмотр оценки меняет базу, из которой считается налог, но распоряжение переплатой подчиняется отдельным правилам. Верховный Суд обратил внимание на статью 11.3 НК РФ, которая содержит специальные положения об учёте уменьшения налоговой обязанности по уточнённым декларациям. При определённых условиях суммы уменьшения налога не учитываются, если с установленного срока его уплаты прошло более трёх лет.

При этом НК РФ предусматривает исключения — в том числе для некоторых случаев перерасчёта и восстановления пропущенного срока судом. То есть вопрос о трёхлетнем сроке не решается механически: обстоятельства каждого периода нужно разбирать отдельно.

Отдельно суд отметил: своевременность обращения за изменением кадастровой стоимости находится в сфере контроля самого налогоплательщика. Если собственник слишком поздно оспорил кадастровую стоимость, это впоследствии может повлиять и на возможность вернуть налог за прошлые годы.

Что это значит в работе бухгалтера

Пересмотр кадастровой стоимости задним числом выглядит выгодно: новая величина применяется с прошлых периодов, и налог за них уменьшается. Но корректировка превращается в живые деньги только через уточнённые декларации и движение по единому налоговому счёту, а там действуют свои ограничения по давности.

Практический вывод: расчёт экономии от оспаривания оценки стоит делать по периодам. Полезно сразу отделить годы, по которым срок уплаты наступил менее трёх лет назад, от более старых — по ним итог зависит от применения специальных положений и исключений. Такой расчёт помогает заранее понять, какую часть переплаты реально заявить, и не ждать возврата всей суммы.

Как подстраховаться в учёте

Пересчёт налога на имущество за несколько лет означает подготовку уточнённых деклараций и контроль того, как налоговый орган учёл уменьшение обязанности. Удобнее, когда расчёты, декларации и сверка с бюджетом ведутся в одном месте: для этого подойдут онлайн-бухгалтерия и учёт и электронная отчётность в ФНС — так проще отследить, какие периоды уже уточнены и по каким суммам получен ответ инспекции.

Что делать

1. Проверить кадастровую стоимость объектов недвижимости и своевременно реагировать на её завышение, не откладывая обращение за пересмотром.
2. После снижения стоимости составить расчёт по годам: за какие периоды налог уменьшается и каким был установленный срок его уплаты.
3. Проверять не только размер налога, но и сроки возврата переплаты по старым налоговым периодам.
4. Учитывать специальные положения статьи 11.3 НК РФ об учёте уменьшения налоговой обязанности по уточнённым декларациям, а также предусмотренные НК РФ исключения — для случаев перерасчёта и восстановления пропущенного срока судом.
5. Подать уточнённые декларации и затем сверить, как уменьшение обязанности отражено по единому налоговому счёту и какая сумма признана к возврату.
6. Документировать даты обращения за пересмотром оценки и переписки с инспекцией — эти даты влияют на оценку своевременности действий налогоплательщика.