Что можно включить в расходы на УСН «доходы минус расходы»

На УСН с объектом «доходы минус расходы» доходы уменьшаются на затраты, названные в статье 346.16 Налогового кодекса РФ (часть вторая — закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ). Там перечислены основные средства и нематериальные активы, аренда и лизинг, оплата труда, страховые взносы, материальные расходы, услуги связи, реклама, бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги, товары для перепродажи и другие позиции. С 1 января 2026 года перечень дополняется категорией «иных расходов», которые определяются по правилам главы 25 НК РФ.

Что это за перечень и кого он касается

Порядок определения расходов применяют компании и ИП, выбравшие объект налогообложения «доходы минус расходы». Формулировка кодекса прямая: «налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы» — дальше идёт список видов затрат. Если затрата поименована в статье 346.16 НК РФ, она уменьшает налоговую базу; для отдельных позиций кодекс сразу устанавливает ограничение или отсылку к другой норме.

В списке, в частности, названы:

• приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также их достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация и техническое перевооружение — с учётом пунктов 3 и 4 статьи 346.16 НК РФ;
• приобретение и создание нематериальных активов, их достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация и техническое перевооружение (эта позиция изложена в редакции Федерального закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ);
• исключительные права на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, топологии микросхем и секреты производства, а также права на их использование по лицензионному договору;
• патентование и правовые услуги по получению правовой охраны результатов интеллектуальной деятельности;
• научные исследования и опытно-конструкторские разработки, признаваемые таковыми по статье 262 НК РФ;
• ремонт основных средств, включая арендованные, и арендные (в том числе лизинговые) платежи;
• материальные расходы, оплата труда и выплата пособий по временной нетрудоспособности;
• все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности, включая страховые взносы на пенсионное, медицинское и социальное страхование;
• проценты за пользование кредитами и займами и оплата услуг кредитных организаций, в том числе связанных с продажей иностранной валюты при взыскании задолженности за счёт имущества в порядке статьи 46 НК РФ;
• пожарная безопасность, охрана имущества, обслуживание охранно-пожарной сигнализации;
• таможенные платежи при ввозе товаров, если они не подлежат возврату;
• содержание служебного транспорта;
• командировки, нотариальное оформление документов, канцелярские товары, почта и связь;
• бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги, публикация бухгалтерской (финансовой) отчётности и иное раскрытие информации, если такая обязанность возложена законодательством;
• право на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (лицензионным соглашениям), включая их обновление;
• реклама производимых и реализуемых товаров, работ, услуг, товарного знака и знака обслуживания;
• подготовка и освоение новых производств, цехов и агрегатов;
• налоги и сборы, уплаченные по налоговому законодательству;
• стоимость товаров, приобретённых для дальнейшей реализации.

Как проверить затрату перед включением в расходы

1. Найти затрату в перечне статьи 346.16 НК РФ и определить подпункт, к которому она относится.
2. Проверить, нет ли для этого подпункта ограничения или исключения: например, компенсация за использование личного легкового автомобиля или мотоцикла для служебных поездок принимается в пределах норм, установленных подпунктом 11 пункта 1 статьи 264 НК РФ, а плата нотариусу — в пределах утверждённых тарифов.
3. Для основных средств и нематериальных активов применить положения пунктов 3 и 4 статьи 346.16 НК РФ: кодекс прямо отсылает к ним в подпунктах 1 и 2.
4. По суммам НДС по оплаченным товарам, работам и услугам учесть статью 346.17 НК РФ и исключить налог, который принимается к вычету по правилам главы 21 НК РФ. Эта позиция приведена в редакции Федерального закона от 25.04.2026 № 104-ФЗ.
5. Зафиксировать расход в учёте и в книге учёта доходов и расходов (КУДиР).
6. С 01.01.2026 учитывать, что перечень дополнен «иными расходами», определяемыми по правилам главы 25 НК РФ. Подробности — в материале об открытом перечне расходов на УСН с 2026 года: там же сказано, что требования об обоснованности, документальном подтверждении и кассовом принципе сохраняются.

Расходы с ограничениями: на что смотреть в первую очередь

Пример из практики

Торговая организация на УСН «доходы минус расходы» закупает товар для перепродажи, арендует склад, платит зарплату и страховые взносы, оплачивает лицензию на учётную программу и её обновление, заказывает аудит и услуги юриста. Все эти позиции поименованы в перечне: стоимость товаров для дальнейшей реализации, арендные платежи, оплата труда и обязательное страхование работников, право на использование программ для ЭВМ и баз данных по лицензионному соглашению, бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги.

Сложности начинаются там, где у расхода есть оговорка. По командировке менеджера в счёте гостиницы отдельными строками проходят завтрак в ресторане и услуги в номере — эти суммы по статье 346.16 НК РФ по статье «наём жилого помещения» не возмещаются. По компенсации за личный автомобиль сотрудника в расходы берётся сумма в пределах норм, на которые ссылается кодекс. По нотариальному заверению документов — в пределах утверждённых тарифов. По налогам в расходы не попадают сам налог по УСН и туристический налог, а НДС по оплаченным приобретениям учитывается, если он подлежит включению в расходы и не принимается к вычету по главе 21 НК РФ. Остальное учитывается в общем порядке и переносится в КУДиР.

Частые ошибки

• Затрата списывается только потому, что она связана с бизнесом, без сопоставления с конкретным подпунктом статьи 346.16 НК РФ.
• Расход на основные средства и нематериальные активы учитывается без оглядки на пункты 3 и 4 этой же статьи, к которым кодекс отсылает напрямую.
• В расходы включается НДС, который принимается к вычету по главе 21 НК РФ.
• Счёт гостиницы списывается целиком, вместе с обслуживанием в барах, ресторанах и в номере.
• Компенсация за личный транспорт и плата нотариусу берутся в полной сумме, без учёта норм и тарифов.
• В расходы попадает сам налог по УСН, НДС, принимаемый к вычету, или туристический налог.
• При совмещении УСН и патента доходы и расходы не разделяются по режимам.

Как это решается в СБИС

Чтобы перечень из статьи 346.16 НК РФ не приходилось сверять вручную по каждой операции, учёт удобнее вести в программе, где расход сразу попадает в нужный регистр. В СБИС бухгалтерский и налоговый учёт, зарплата, склад и отчётность собраны в одной программе для ИП и ООО на УСН, ОСНО, патенте и АУСН: книга учёта доходов и расходов заполняется по данным онлайн-кассы и учёта, налоги считаются автоматически, а налоговый календарь напоминает о сроках; при совмещении патента и УСН ведётся раздельный учёт доходов и расходов по каждому режиму. Сервис работает онлайн, тарифы — от 5 000 ₽ в год, есть бесплатный доступ к базовым функциям на 14 дней. Мы подключим, настроим, перенесём данные из вашей программы и обучим бухгалтера — посмотрите, как организован учёт доходов и расходов на УСН с автоматической КУДиР.