УСН «доходы минус расходы»: с 2026 года перечень затрат становится открытым

С 2026 года меняется один из ключевых принципов расчёта налога на УСН с объектом «доходы минус расходы». В статью 346.16 НК РФ, которая устанавливает перечень расходов при УСН, добавлена категория «иные расходы» — они определяются по правилам главы 25 НК РФ. Изменение касается всех компаний и предпринимателей, применяющих УСН «доходы минус расходы».

Что именно меняется в статье 346.16 НК РФ

До сих пор бухгалтер сверял каждую затрату со списком в статье 346.16 НК РФ: если вида расхода в перечне нет — учесть его в налоговой базе нельзя, каким бы обоснованным он ни был. Перечень работал как закрытый список разрешённых позиций.

С 2026 года ситуация существенно изменилась: перечень расходов на УСН стал открытым. Помимо прямо названных позиций появляется категория «иные расходы», а критерии их признания берутся из главы 25 НК РФ — той же главы, по которой считают налог на прибыль. Для бизнеса это может означать реальное уменьшение налоговой базы за счёт затрат, которые раньше просто не попадали в расчёт из-за отсутствия нужной строки в списке.

Открытый перечень — не значит «любая трата»

Важная оговорка: «открытый перечень» не означает «потратили деньги — записали в расходы». Расходы по-прежнему должны отвечать налоговым требованиям — быть экономически обоснованными и документально подтверждёнными. Кроме того, для УСН сохраняется кассовый принцип признания расходов: затрата учитывается после фактической оплаты.

Отдельно стоит помнить, что перевод с расчётного счёта сам по себе ещё не делает любую покупку налоговым расходом. И по каждой позиции нужно убедиться, что нет прямого запрета на её учёт.

Практическое следствие: спор с налоговым органом может перейти в другую плоскость. Раньше аргумент звучал как «такого расхода нет в перечне», теперь вопрос формулируется иначе: «А почему вы считаете этот расход экономически обоснованным?» Значит, вес смещается на документы и деловую логику затраты.

Как это выглядит в работе бухгалтера

Экономическая обоснованность — это связь затраты с деятельностью, которая приносит доход. Документальное подтверждение — комплект бумаг, из которого видно, что именно приобретено, у кого, зачем и на какую сумму. Поэтому по спорным позициям стоит заранее собирать не только счёт и платёжку, но и договор, акт, служебные записки, переписку, внутренние регламенты и расчёты — всё, что показывает реальное назначение затрат.

Кассовый принцип добавляет второй контур проверки: даже обоснованная и подтверждённая затрата попадает в налоговую базу только после оплаты. Значит, в учёте важно держать связку «документ — оплата» по каждой позиции, а не просто накапливать первичку.

Чтобы первичные документы не терялись и поступали с подтверждённой датой, удобно вести обмен с поставщиками и подрядчиками в электронном виде: электронный документооборот фиксирует факт передачи и подписания, а комплект по сделке хранится целиком.

Ревизия расходов: с чего начать

Норма вступит в силу с 2026 года, и подготовку логично строить на собственной истории затрат. Полезно поднять расходы за последние несколько месяцев, которые бухгалтер не включал в налоговую базу только из-за закрытого перечня УСН, и заново оценить их по правилам 2026 года. Такая ревизия сразу показывает, каких документов не хватает и какие затраты придётся обосновывать отдельно.

Что делать

1. Выгрузить расходы компании за последние несколько месяцев, которые не попали в налоговую базу исключительно из-за закрытого перечня статьи 346.16 НК РФ.
2. По каждой такой затрате проверить: есть ли документы; оплачена ли она; связана ли с деятельностью; соответствует ли требованиям главы 25 НК РФ; нет ли прямого запрета на её учёт.
3. Собрать подтверждения реального назначения затрат — договоры, акты, счета, переписку, внутренние документы.
4. Настроить порядок хранения комплектов по сделкам, чтобы документы были доступны к моменту вопросов о обоснованности расхода.
5. Пересмотреть учётную политику и правила разнесения затрат в учёте с учётом появления категории «иные расходы» и сохранения кассового принципа.
6. Уточнить расчёт налоговой нагрузки на 2026 год: часть ранее не принимаемых затрат может уменьшить базу.

Чтобы изменения в расчёте налога сразу отражались в книге учёта и в отчётности, имеет смысл заранее обновить учётный контур — бухгалтерия и учёт и электронная отчётность позволяют вести признание расходов по оплате и формировать декларацию на одних данных.