Минэкономразвития предлагает новый порядок учёта расходов на НИОКР

Минэкономразвития РФ подготовило законопроект, который меняет порядок учёта расходов на научные исследования и опытно-конструкторские разработки (НИОКР) в базе налога на прибыль. Поправки затрагивают статью 262 НК РФ и касаются компаний, которые учитывают такие расходы при расчёте налога. Новый порядок предлагается применять к исследованиям, начатым после 1 января 2027 года.

Что предлагается изменить

Ключевая идея проекта сформулирована как «учёт по мере осуществления, а не по завершении НИОКР». Сейчас признание расходов увязано с завершением НИОКР или их отдельных этапов, и организация ждёт окончания работ или этапа, чтобы отразить затраты в базе налога на прибыль. Проект предлагает признавать расходы по ходу самих исследований.

Вторая поправка меняет логику допуска к льготе. Вместо действующего разрешительного перечня НИОКР, к которым применяется льгота, вводится перечень исключений — список направлений, к которым она не применяется. Такая конструкция меняет исходную точку проверки: разработка попадает под льготный порядок, если она не названа в перечне исключений.

Третье изменение относится к подтверждающим документам. Для подтверждения права на налоговую льготу по расходам на НИОКР предлагается вместо отчёта представлять «ограниченный содержательный перечень сведений» — набор данных, необходимых для подтверждения права на льготу.

Кого касается

Поправки адресованы организациям, которые учитывают расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки в базе налога на прибыль. Это и компании с собственными конструкторскими подразделениями, и те, кто заказывает разработки у подрядчиков, а затраты включает в налоговую базу.

Льгота по НИОКР предполагает учёт расходов с коэффициентом 2, то есть признаваемая сумма превышает фактически понесённые затраты. Поэтому документальное подтверждение и состав работ по проекту имеют значение для подтверждения права на льготу по налогу на прибыль.

Сроки и статус документа

На сегодня это проект: документ подготовлен Минэкономразвития и опубликован для общественного обсуждения на портале проектов нормативных правовых актов. Текст статьи 262 НК РФ в действующей редакции пока не изменён, и применять предложенный порядок раньше принятия закона оснований нет.

Новый порядок учёта расходов на НИОКР предлагается распространить на исследования, начатые после 1 января 2027 года. Это значит, что дата начала работ становится разграничителем: проекты, стартовавшие до этой даты, по предложению ведомства остаются в прежнем режиме учёта.

Как это выглядит в работе бухгалтерии

Учёт НИОКР — это связка трёх элементов: внутренних документов о начале и содержании работ, регистров, в которых собираются затраты по каждому проекту, и налоговой базы, куда расходы попадают в определённый момент. При признании затрат по мере их осуществления возрастает значение аккуратной привязки каждого первичного документа к конкретному проекту и к периоду.

Практический смысл для учётной службы такой: приказ или иной документ о начале исследования фиксирует дату старта, от которой зависит применимый порядок; смета и акты подрядчиков дают сумму; регистр по проекту показывает, какие расходы уже признаны. Если в компании несколько разработок одновременно, может быть полезно описать в учётной политике порядок разделения затрат между ними.

Документооборот по проектам разработок

Акты, отчёты подрядчиков и договоры по НИОКР удобнее хранить и согласовывать в электронном виде: к каждому проекту накапливается объёмный комплект документов, который нужно поднять по запросу спустя год и больше. Настроить обмен такими документами с контрагентами и внутреннее согласование можно через электронный документооборот — документы подписываются электронной подписью и остаются привязанными к конкретному договору. Расчёт самой базы по налогу на прибыль и раздельный учёт затрат по проектам ведут в онлайн-бухгалтерии, где регистры формируются из первичных документов без ручного переноса сумм.

Что делать

1. Отследить судьбу законопроекта о поправках в статью 262 НК РФ: до принятия закона действует текущая редакция статьи.
2. Составить список текущих и планируемых разработок с датами начала работ — от даты старта зависит, какой порядок учёта будет применяться, если проект примут.
3. Проверить, как в учётной политике описано распределение затрат между проектами НИОКР и момент их признания в базе налога на прибыль.
4. Привести в порядок комплект документов по каждому проекту: приказ о начале работ, техническое задание, сметы, акты, отчёты исполнителей.
5. Наладить хранение и согласование договоров и актов по разработкам в электронном виде, чтобы комплект по проекту собирался за одно обращение.
6. При планировании новых исследований учитывать, что для проектов, начатых после 1 января 2027 года, ведомство предлагает отдельный порядок учёта расходов.