Кто на УСН платит НДС, а кто освобождён от него

Организации и ИП на УСН освобождаются от обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если выполнено одно из условий по сумме доходов из пункта 1 статьи 145 НК РФ. За 2025–2028 годы предел составляет 20 миллионов рублей, за 2029 год — 15 миллионов, за 2030 год и далее — 10 миллионов. Общее правило про выручку не более 2 миллионов рублей за три месяца к упрощёнке не применяется.

Что такое освобождение от НДС и кого оно касается

Освобождение по статье 145 НК РФ — это освобождение от обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога. Для большинства организаций и ИП кодекс связывает такое право с выручкой не более 2 миллионов рублей за три предшествующих последовательных календарных месяца, но плательщики УСН и ЕСХН из этого правила прямо исключены: у них собственные условия.

Для упрощёнки освобождение работает не как заявленное право, а как условие: организации и ИП на УСН освобождаются от исполнения обязанностей налогоплательщика при соблюдении одного из двух условий по доходам. Первое — доходы за календарный год, предшествующий году перехода на УСН, не превысили установленный предел. Второе — доходы за предшествующий налоговый период по УСН, определяемые по статье 346.15 и подпунктам 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 НК РФ, не превысили тот же предел.

Отдельное правило установлено для вновь созданной организации и вновь зарегистрированного ИП на УСН: они освобождаются начиная с даты постановки на учёт в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учёт.

У плательщиков ЕСХН логика похожа, но пределы другие и исторически снижались: 100 миллионов рублей за 2018 год, 90 миллионов за 2019 год, 80 миллионов за 2020 год, 70 миллионов за 2021 год и 60 миллионов за 2022 год и последующие годы. Кроме того, для ЕСХН предусмотрен вариант, когда переход на этот режим и реализация права на освобождение происходят в одном и том же календарном году.

Как проверить, сохраняется ли освобождение

1. Определить, какая ситуация подходит: переход на УСН с другого режима или продолжение работы на УСН. От этого зависит, за какой период считать доходы — за календарный год, предшествующий году перехода, или за предшествующий налоговый период по УСН.
2. Посчитать сумму доходов за выбранный период. При переходе на УСН доходы определяются в порядке главы 23, 25 или 26.1 НК РФ, а также по правилам закона об эксперименте с АУСН; для работающих на УСН — по статье 346.15 и подпунктам 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 НК РФ.
3. Исключить из расчёта доходы в виде положительной курсовой разницы по пункту 11 части второй статьи 250 НК РФ и доходы в виде субсидий, признаваемых в порядке пункта 4.1 статьи 271 НК РФ, при безвозмездной передаче в государственную или муниципальную собственность имущества и имущественных прав.
4. Если ИП одновременно применял общий режим и патент либо ЕСХН и патент, учесть доходы по обоим режимам.
5. Сравнить полученную сумму с пределом того года, за который считались доходы: 20, 15 или 10 миллионов рублей.
6. Отдельно проверить правило для ИП из абзаца 8 пункта 1 статьи 145 НК РФ: при расчёте доходов за 2025 год такие предприниматели не учитывают проценты, полученные по вкладам и остаткам на счетах в банках на территории России. Подробнее — в материале о том, как проценты по вкладам влияют на лимит 20 млн.

Пределы доходов по годам

Отдельное правило для ИП по доходам за 2025 год

Абзац 8 пункта 1 статьи 145 НК РФ введён Федеральным законом от 25.04.2026 № 104-ФЗ и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 апреля 2026 года. Он адресован двум группам предпринимателей на УСН: тем, у кого доходы за 2025 год, определённые по статье 346.15 и подпунктам 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 НК РФ, не превысили 60 миллионов рублей и кто утратил освобождение с 1 января 2026 года, и тем, кто с той же даты утратил право на патент. Такие ИП не учитывают в доходах за 2025 год проценты по вкладам и остаткам на счетах в российских банках.

Если после такого пересчёта доходы за 2025 год не превысили предел, предприниматели освобождаются от обязанностей налогоплательщика по 31 декабря 2026 года включительно — при условии соблюдения положений абзаца третьего пункта 5 статьи 145 НК РФ.

Если освобождение утрачено: ставки и экспорт

Когда освобождение не применяется, НДС исчисляется по общим правилам главы 21 НК РФ. Момент, с которого нужно начать исчислять налог при превышении 20 миллионов рублей в течение года, разобран в отдельном материале — с какого месяца платить НДС после превышения порога.

Ставка 0 процентов, установленная статьёй 164 НК РФ в отношении товаров, перечисленных в подпункте 1 пункта 1 этой статьи, применяется при представлении в налоговые органы документов, предусмотренных статьёй 165 НК РФ. Для упрощёнки этот вопрос рассмотрен в материале о том, когда нулевая ставка доступна на УСН.

Пример из практики

Компания на УСН считала доходы за предшествующий налоговый период и включила в расчёт положительную курсовую разницу по валютному счёту. С ней сумма превышала предел года, без неё — оставалась ниже. Бухгалтер пересчитал доходы по правилам абзаца шестого пункта 1 статьи 145 НК РФ: курсовая разница по пункту 11 части второй статьи 250 НК РФ при определении величины доходов не учитывается. После корректировки расчёта условие освобождения оказалось выполненным.

Вторая ситуация: предприниматель зарегистрировался и сразу перешёл на УСН. Доходов за предшествующий год у него нет, и проверять пределы не требуется — освобождение действует начиная с даты постановки на учёт, указанной в свидетельстве.

Частые ошибки

• Пытаться применить к УСН общее правило о выручке 2 миллиона рублей за три месяца. Плательщики УСН и ЕСХН из этого правила исключены, у них собственные условия.
• Брать предел «20 миллионов» без привязки к году. Сумма зависит от того, за какой период считаются доходы: за 2029 год предел уже 15 миллионов, за 2030 год и далее — 10 миллионов.
• Считать доходы не по той норме. При переходе на УСН и при работе на УСН порядок определения доходов разный, а для ИП, совмещавшего общий режим или ЕСХН с патентом, учитываются доходы по обоим режимам.
• Включать в расчёт суммы, которые кодекс прямо исключает: положительные курсовые разницы и субсидии, признаваемые по пункту 4.1 статьи 271 НК РФ, при безвозмездной передаче имущества в государственную или муниципальную собственность.
• Распространять правило о процентах по вкладам на всех. Оно касается только ИП, названных в абзаце 8 пункта 1 статьи 145 НК РФ, и только доходов за 2025 год.
• Применять нулевую ставку по экспорту, не собрав документы по статье 165 НК РФ: подпункт 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ действует при их представлении в налоговые органы.

Как это решается в СБИС

Чтобы не пересчитывать пределы вручную и видеть доходы в разрезе нужного периода, удобно вести учёт доходов и НДС на УСН в одной программе: в онлайн-бухгалтерии СБИС бухгалтерский и налоговый учёт, зарплата, склад и отчётность собраны для ИП и ООО на УСН, ОСНО, патенте и АУСН, заявлены НДС на УСН и КУДиР по данным кассы. Работает онлайн, тарифы — от 5 000 ₽ в год, есть бесплатный доступ к базовым функциям на 14 дней и техподдержка 24/7. Специалисты «АйТи Северо-Запад» подключат программу, настроят её, перенесут данные из прежней системы и обучат бухгалтера.