Передача имущества участнику УСН: как признавать доход по новым правилам с 2027 года

Закон от 23.03.2026 № 70-ФЗ дополнил статью 346.17 НК пунктом 1.1, и с 2027 года передача имущества участнику УСН-общества в счёт выплаты действительной стоимости доли прямо описана в Налоговом кодексе. Правило адресовано ООО на упрощённой системе, которые при выходе участника рассчитываются с ним не деньгами, а активами. Норма вступит в силу с 2027 года, то есть применять её нужно будет к передачам, совершённым после этой даты.

Что именно меняется

Новый пункт 1.1 статьи 346.17 НК устанавливает: когда общество на УСН передаёт участнику имущество в счёт выплаты действительной стоимости его доли, доходом самого общества признаётся действительная стоимость этой доли. Момент признания привязан не к решению о выходе и не к дате расчёта доли, а к переходу права собственности: доход фиксируется на день, следующий за днём, когда право собственности на имущество перешло к участнику.

Размер дохода определяется исходя из действительной (рыночной) стоимости доли с учётом чистых активов после выхода участника — такой ориентир дал Конституционный Суд в постановлении от 21.01.2025 № 2-П. Поэтому расчёт чистых активов становится не технической формальностью, а основой для налоговой базы.

Кого касается, а кого нет

Правило касается только передачи имущества. Если выплата участнику при выходе из ООО производится деньгами, применяются общие правила УСН. То есть для денежных расчётов новый пункт ничего не меняет — он написан под ситуацию, когда доля при выходе из ООО закрывается квартирой, помещением, автомобилем, оборудованием, товарами.

Расходы учесть не получится

Затраты, связанные с выплатой доли участнику, налоговую базу ООО на УСН не уменьшают. Основание — подпункт 45 пункта 1 статьи 346.16 НК, а также пункт 1 статьи 252 НК, по которому такие затраты не относятся к деятельности, направленной на получение дохода, и пункт 49 статьи 270 НК. Практический вывод простой: доход по переданному имуществу признаётся, а зеркального расхода на выбывший актив в расчёте налога не будет.

Как это выглядит в учёте

Пример первый. Действительная стоимость доли вышедшего участника — 3 млн рублей, в счёт неё общество передаёт объект, право собственности на который перешло к участнику 15 октября 2027 года. Доход признаётся 16 октября 2027 года.

Пример второй — выплата доли при выходе участника из ООО растянута во времени. Один актив стоимостью 1,2 млн руб. передан 10 июля, второй на 0,8 млн руб. — 12 июля 2027 года. Доход признаётся частями: 11 июля и 13 июля, в сумме 2 млн руб. При такой схеме ориентироваться нужно на дату фактической передачи каждого актива, а не на дату всего расчёта.

Типичные сложности

Первая — недвижимость: переход права собственности подтверждается регистрацией, и именно от неё отсчитывается день признания дохода. Вторая — расхождение между балансовой стоимостью передаваемого объекта и действительной стоимостью доли: в доход попадает величина, рассчитанная по доле, а не бухгалтерская оценка имущества. Третья — документальная: без расчёта чистых активов и акта приёма-передачи документально подтвердить сумму и дату дохода будет значительно сложнее.

Что делать

1. Заранее оценить чистые активы общества и рассчитать действительную стоимость доли с учётом чистых активов после выхода участника.
2. Определить форму расчёта: при выплате деньгами применяются общие правила УСН, при передаче имущества — пункт 1.1 статьи 346.17 НК.
3. Зафиксировать дату перехода права собственности на каждый передаваемый объект и признать доход на следующий день.
4. При выплате, растянутой во времени, вести учёт по каждому активу отдельно.
5. Не включать в расходы затраты, связанные с выплатой доли участнику.
6. Собрать пакет: протокол общего собрания или решение единственного участника о выходе участника, расчёт чистых активов и действительной стоимости доли, акт приёма-передачи имущества, документы о регистрации перехода права для недвижимости.

Чем помочь себе в работе

Такие операции разовые, но они влияют на годовую налоговую базу, поэтому расчёт доли, дату передачи и сумму дохода лучше держать в одной системе учёта. Связать расчёт чистых активов, книгу учёта доходов и расходов и декларацию помогает онлайн-бухгалтерия и учёт, а сдать отчётность по итогам года без расхождений — электронная отчётность в ФНС. Акты приёма-передачи и документы по выходу участника удобно подписывать и хранить через электронный документооборот — дата подписания фиксируется и подтверждается.